關于研究開發費用歸集管理辦法的若干思考

范冬雨

摘要：研究開發費用主要指的是企業在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發過程中發生的各項費用。本文首先論述了企業進行研究開發活動時享有的稅收優惠政策，其次對研究開發費用歸集管理辦法進行了分析。

關鍵詞：研究開發費用 歸集范圍 歸集管理

研究開發費用具體涵蓋了研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；企業在職研發人員薪酬、獎金、津貼、社會保險費等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用；用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用；用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等；研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用；通過外包、合作研發等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發而支付的費用；與研發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。

一、企業進行研究開發活動時享有的稅收優惠政策

首先，企業用于新技術、新產品、新工藝的研究開發費用，能夠在對企業所得稅應納稅所得額進行計算過程中加計扣除。主要體現在：計入當期損益未形成無形資產的，可以再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額；無形資產實際存在的，應根據該無形資產成本的150%在稅前攤銷。在相關法律規定以外的，要求攤銷年限要在十年以上。其次，與條件相符的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；在所有高新技術企業中，要求研究開發費用在銷售收入中所占比例應滿足相關規定標準，主要是三個會計年度的研究開發費用整體數額在銷售收入整體數額中應占到以下比例：對于一年只有5 000萬元銷售收入的企業，規定研究開發費用應占銷售收入的6%以上；對于一年只有5 000萬元至20 000萬元銷售收入的企業，規定研究開發費用應占銷售收入的4%以上；對于一年只有20 000萬元以上銷售收入的企業，規定研究開發費用應占銷售收入的3%以上。同時，要求企業在國內發生的研究開發費用整體數額在所有研究開發費用整體數額中所占比例應達到60%以上。凡是運行不到三年的企業，應根據實際經營年限來計算。享有稅收優惠政策研發的適用對象是財務核算完善，同時可以精確歸集研究開發費用的企業。對于沒有根據規定準確歸集研發費用的企業以及核率征收企業禁止享有該權利。

二、研究開發費用歸集管理辦法

（一）科目設置與內容歸集

主要在“管理費用——研究開發項目名稱”科目下設置三級到六級科目：按照研究開發的具體形式設置自行開發、委托開發、合作開發、集中開發三級子科目。如果研究開發的具體形式是自行開發、合作開發、集中開發，那么要進行四到五級科目的設置，企業也可按照自身的具體需求設置相應的六級科目。

（二）研究開發費用分階段實施歸集

研究開發項目由最初的規劃到投產通常需要遵循以下步驟，即深入市場做相關調研；設計；項目立項；相關試驗（涵蓋小規模試驗，按照試驗室效果進行放大；中等規模試驗，按照小規模試驗結果繼續放大，屬于在大規模試驗前的較小規模試驗）；批量生產。這些階段均屬于項目研究開發階段，該階段形成的所有支出可在規范要求下歸集研究開發費用，在產品批量生產過程產生的支出應計入到當期損益中。

（三）高新技術企業明確與優惠備案中的研究開發費用歸集

在相關規定下實施賬務處理的“管理費用——研發費”借方發生額，通常都能夠歸集到高新技術企業明確與優惠備案中的研究開發費用范圍內，也就是按照研究開發費用四級子科目的有關內容根據高新技術企業研究開發費用口徑認真詳細的歸集填列《企業年度研究開發費用結構明細表》，不過不包括以下內容：“人員人工”科目中的“其他”，兼職或臨時聘用人員中，整個年度在企業未達到183天工作數的人員形成的人工費；四級子科目中的“其他費用”，高新技術口徑歸集過程中應低于研究開發費用總額的10%，不涵蓋另有規定的。

（四）加計扣除的研究開發費用歸集

根據相關規定實施賬務處理的“管理費用——研發費”借方發生額，不涵蓋五級子科目中的“其他”，通常可歸集進行研究開發費用加計扣除，也就是按照研究開發費用五級子科目結合研究開發費用加計扣除口徑歸集，認真編制《研究開發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》，對稅前的加計扣除額予以準確計算。

（五）委托開發的研究開發項目歸集

只要是與條件相符的企業委托給外單位開發的研究開發費用，主要由委托方根據相關規定對加計扣除進行計算，受托方禁止再實施加計扣除。委托外單位研究開發的項目所獲得的成果應歸企業所有，形成的研究開發費用數額應遵循獨立交易原則予以明確。此外，根據委托外單位產生的研究開發費用數額的80%來實施高新技術口徑歸集。

（六）集中開發的研究開發項目歸集

集中開發的研究開發費用應采用適當的分攤方法在受益集團成員公司間實施分攤，根據有關規定歸集加計扣除和高新技術企業研究開發費用。凡是分攤科學的研究開發費用企業集團集中研究開發項目的費用要遵循權利和義務、費用支出和收益相一致的原則，對適合研究開發費用的分攤方法予以明確。

三、結束語

綜上所述可知，為了使研究開發費用得到有效管理，確保該項費用的正確歸集，主要按照國家頒布實施的規定，結合企業具體開展的研究開發項目，強化了研究開發項目的歸集管理。

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