淺談我國企業會計造假的識別

孫玉坡

摘要：眾所周知，隨著經濟改革的不斷深入，我國企業在以追求自身利益為主要原因的驅動下，會計造假現象頻繁發生，影響了信息使用者的判斷和決策，破壞了會計行業的誠信度，擾亂了市場經濟秩序，造成了嚴重的后果。為營造良好的會計環境，更好地發揮會計的職能，促進經濟的發展，信息使用者就需要一套詳細可行的對會計造假的識別方法，通過了解企業基本經營狀況，分析財務報表，審查會計賬務和企業內部控制，及時發現會計造假現象，從而提高會計信息質量，使信息使用者做出正確的經濟決策，規范企業及市場秩序，保障市場經濟的平穩運行和發展。

關鍵詞：會計造假 識別方法

會計造假，是指企業或者個人為了滿足其獲取利益的需要而非法采取肆意偽造、虛報、瞞報或損毀會計信息資料等的行為，其后果是直接導致了企業會計的信息失真。隨著經濟的快速發展，我國企業會計造假行為越來越嚴重，造假手段越來越多樣化，這種惡劣的現象嚴重擾亂了正常的經濟生活，為了維護市場經濟的平穩運行和良好秩序，確保信息使用者及投資者的利益不受傷害，識別企業會計造假成為了亟待解決的重點。下面總結了一些基本的識別會計造假的方法：

一、分析了解企業的基本經營狀況

（一）對企業自身的分析

要查找企業存在的異常會計造假信息，更好地分析企業的財務狀況，就要先對企業的自身特點和經營狀況有一個全面而準確的了解，這其中包括對企業業務的構成，所處行業的性質、企業經營策略、產品和資產規模，以及企業總體的收入、成本費用等，還有企業財務報告中的各項數據，財務指標在最近幾年的發展變化趨勢。

（二）對企業外部財務特征的分析

縱觀企業外部的財務特征，最能直觀反映出財務造假現象的便是該公司外公布的各期財務報告。研究企業財務報告的連續程度，關注財務報告的披露時間是否符合要求以及企業的外界評價是否下降等等，若上述因素出現異常，則就要質疑企業財務報告的真實性。

二、利用財務報表發現問題

（一）將當期財務報告與前期進行比較

任何一個企業的經營都具有連貫性，在進行財務分析時，當公司的正向財務指標，例如凈利率等逐年下滑時，惡化的財務狀況便會刺激企業管理者，容易滋生會計造假現象；同時，對于正向財務指標逐年增長過于快速的企業也相應的存在會計造假的風險。

（二）會計報表賬項之間的分析

會計造假是一個具有較強關聯性的工程，這個工程離不開各個會計科目間的相互協調合作，并與會計報表的構成有密不可分地聯系，也使得各個報表賬項之間存在著一定的內在關系。例如，主營業務收入與凈利潤、主營業務收入與應收賬款、凈利潤與稅費、主營業務成本與存貨、長短期借款與利息等都存在相關的聯系。因此可以根據財務的數據、指標變動的規律，對會計報表賬項之間的異常變動進行分析。

1、主營業務與凈利潤的關系

識別此類的會計造假，其主要表現是企業主營業務收入不突出，利潤的形成主要是由其他業務或者偶然業務所得構成。眾所周知，企業的營業執照上明確列示了這個企業的主要經營范圍和其他經營范圍，而理論上主營業務收入的利潤應該是企業利潤的主要組成部分。比如，電腦銷售企業的主營業務收入是銷售電腦的主件及零件，對于銷售軟件、配件等的就是其他經營業務，但在會計造假企業中，其他經營業務的利潤占據了總利潤的大部分。單純的虛增主營業務收入會導致企業的稅負負擔過重，因此有些企業就對其他業務收入或營業外收入進行調節，以達到增加企業利潤的目的。但是，通過這種手段所導致的后果就是在對外披露的會計報表中，主營業務收入的數據非常小，而且不突出，如果這種情況出現，公司便可能存在會計信息造假現象。

2、主營業務收入與應收賬款的關系

對于這類會計造假，應當從企業主營業務收入和應收賬款的關系上入手，以此判斷企業是否存在“白條”利潤。針對該問題的分析有兩方面，第一是查看企業本期應收賬款發生額所占主營業務收入的百分比，第二是要看企業主營業務收入、利潤與應收賬款之間的增長比例和增長幅度。對于這兩方面的情況，在人為操縱應收賬款的同時也操縱了利潤，主要手段就是提前確認或者偽造收入和債權，進而導致企業應收賬款的回收期會比正常記錄的回收期長，或者應收賬款永遠不能收回。因此兩者所表現出的共性就是企業的應收賬款數額在主營業務收入中的比例過大，收入、利潤與應收賬款呈現出正相關的關系，即在收入和利潤增長的同時，應收賬款也在增長，并且增長的幅度會更大，或者兩方面出現負相關關系，雖然收入和利潤在不斷下滑，但應收賬款卻以較大的幅度增長，這些現象都說明企業資金沉積，經營資金流入短缺，導致“白條”利潤的出現。

三、從會計賬務上進行核查

（一）從數量上進行核查

對銷售商品貨物的企業，從其庫存和銷購數量上進行檢查，可以判斷出企業是否進行會計造假。例如，對一家電腦銷售企業進行檢查，發現該企業的銷售數量和購進數量不一致，對比關系存在不對稱性，則應當運用會計恒等式：資產=負債+所有者權益；收入-費用=利潤，對企業會計賬目進行逐月逐年的累計核算，而后通過資產與權益的平衡關系進行綜合歸納，便能查出企業的賬目與實物不相符。

（二）從資金來源方面進行審查

當檢查會計賬目不健全的企業財務時，我們不難發現，在企業的進貨和庫存資金較大時，企業的資金來源變得相對較少，并且在進行業務往來的“應付賬款”賬目中的數額也不大，這時將兩者相比較，便會存在較大的差異。這種現象與對資產負債表的存貨、應付賬款以及現金流出的分析結果是一致的。歸結起來的原因就是企業不想把自己擁有的資金或者借款在會計賬目上反映出來，而是放在了賬外。

（三）從結轉成本方面進行檢查

大部分企業的產品在入庫、出庫、收入的確認、成本的結轉等一系列操作上都比較緊湊。但是針對制作假帳的企業而言，在結轉成本中表現出操作過程松散，行為不規范，管理制度不嚴格。例如，部分企業為了把其利潤額歸屬在免征計稅的范圍內，便私自將商品的銷售成本提高，從而降低企業利潤額，造成賬目與報表不相符。

四、企業內部控制的審查

（一）關注企業內部控制系統

企業內部控制系統主要由內部牽制和內部審查兩大部分組成。內部牽制主要是針對企業業務過程中人員的職能和責任的分工，形成相互制約，相互平衡的機制。內部審查是指由企業設置的內部專門的機構和人員進行企業日常的審查和監督。對企業內部控制系統的審查主要包括企業的控制制度是否合理，人員權責的劃分是否明確，是否能夠發現并糾正企業會計的錯誤與造假現象，是否能夠發揮內部控制的實際作用，以及發揮作用的效果。

（二）關注企業內部會計系統

審查人員在審查企業會計系統的過程中，為方便找出其內部缺陷，總結出企業會計造假行為的動機，應該重視以下的問題：例如企業賬戶在收支以及余額方面的處理存在異常；會計賬目及報表中的數據存在錯誤；不能按時記賬，推延提交會計報告的日期；存在大量未記錄的收入和費用，以及尚未確認和分攤的預收預付費用等期末調整事項；管理階層的不自律，不認真對待工作等。

總而言之，我國很多企業存在利用各種會計造假手段對企業的資產和利潤進行變更和改造的現象，為自身謀取不正當利益。這種做法不僅破壞了會計行業的誠信度，還嚴重影響了信息使用者和投資者對企業決策的正確性，甚至會產生擾亂正常市場經濟秩序的嚴重后果。因此，防范與治理我國企業會計造假現象，必須運用切實可行的方法，比如通過分析會計報表，審查會計賬目以及企業內部控制等方法，全面深入的分析識別會計造假現象，有效地防范會計造假，最終維護社會經濟的持續、健康和穩定的發展，保證市場經濟的正常運轉。

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