建筑企業的財務會計如何應對營業稅改增值稅

王小珍

摘要：2012年1月1日，營業稅改增值稅的試點方案在我國上海正式推行，征收營業稅的部分行業改征增值稅已成稅制改革的重要趨勢。作為我國社會經濟的中流砥柱之一，建筑企業營業稅改增值稅已是離弦之箭，對該改革的應對措施關乎到企業能否解決行內勞務的減稅、重復征收增值稅和營業稅所產生的問題。因此，本文就建筑業營改增后財務工作受到的影響進行了探討并提出了相應解決措施。

關鍵詞：建筑業 財會 營改增 措施

我國現行的稅制制度是增營并行，因而存在稅負不均的現象。營業稅改為增值稅后，能從根本上解決代扣代繳稅的會計核算問題。其核心是把如今營業稅征收納入增值稅范圍，從而取消營業稅。表明我國政府希望以此為推動產業鏈升級、轉變經濟增長模式做好鋪墊。雖然前景光明，但是稅收政策的變化產生的影響是多方面的，建筑施工企業在已經熟悉了營業稅近二十年后，面對這場大變革，可能面臨什么新的財政挑戰以及企業的財務會計應如何積極應對便成了熱點話題。

一、營改增對建筑企業財務狀況的影響

（一）進項稅抵扣與稅負

當企業購入原材料、設備時，可獲得增值稅發票，以抵扣增值稅，減輕納稅人的稅負。這對提高建筑企業機械化程度，降低企業職工的勞動強度，擴大企業經營規模，提高企業核心競爭力都是利大于弊的。但稅改對施工企業的財務核算也帶來了新的問題，如人工費、某些材料費、已購置的機械費、甲供料等方面還是無法作為進項稅抵扣；而且還有一點就是，建筑行業與其他行業不同，工期一般在半年與3年之間，這樣就導致了有些項目明明已經竣工，卻還是不能決算。不能及時的收回被拖欠的工程款，如果開始實行營業稅改增值稅，當這個項目收款之后開具完增值稅發票，這時就只有銷項稅稅額，無進項稅額，就無法實行抵扣。稅負率=當期應納增值稅/當期應稅銷售收入，而當期應納增值稅=當期銷項稅額-實際抵扣進項稅額，稅負率將增長。

（二）會計核算與財務管理

通過稅額與價格之間的密切關聯，稅有價內稅和價外稅兩種，其中增值稅就是價外稅。營業稅改增值稅后，其繳納了增值稅后剩下的金額就是營業收入，所以入賬金額變小。固定資產中的無形資產和不動產入賬金額也不一樣，導致核算時難度加大。

在財務管理方面，影響主要有兩部分。一是項目核算，各項目的財務核算以項目部或活動指揮部為基礎進行施工項目的獨立核算，項目部與履行工商和稅務登記的機構完全不同，沒有納稅資格，對就對稅金的核算與管理提出了新的要求。二是發票管理，和以前不同，增值稅有專用發票，須納稅人規范開出，并且是有抵扣條件的，發票超出抵扣范圍的話買方就會多抵或少抵稅額，這是法律不允許的。而且對于大型建筑集團來說，由于繁多的工程項目、廣大的分布范圍，所以在發票需要匯總時很不方便，這對財務會計人員提出了很高的要求。

（三）對現金流的影響

在工作中，建筑企業用的是預交稅款的一種方式納稅，但是稅務機構確通常會使用完工百分比法來確認收入。可是建筑企業繳稅往往會高于實際稅額，占用了企業的現金流，再者竣工需時較長，工程款也很難及時收回，故給企業的現金流增加了很大壓力，對企業的投資、經營、籌資等活動產生了極大的負面影響。

（四）對收入和成本的影響

營改增之前，施工企業繳稅的依據為工程造價。稅制改革后，因為增值稅為價外稅，交稅依據是不含增值稅的工程造價。利用價稅分離的具體公式我們可以得出，不含稅收入=含稅收入除以增值稅銷項稅率，收入有所下降。

于此同時，營改增之前，價稅分離必不可少，成本由價稅合計數決定，并出現分支：實際成本和進項稅額。營改增后要按照對應進項稅發票和銷項稅進行抵扣，如今我國建筑行業上游大多是中小型企業，開具該發票的能力不強，而供應商是否是一般納稅人和開具該發票的能力決定了抵扣的數額，如此這般，反而提高了企業的稅負，降低了利潤。

二、對建筑企業財會的對策建議

（一）會計核算的改進與財務管理的優化

對于施工企業來說，以前繳納營業稅時是分次繳納的，也就是工程結算開完稅發票的時候是按照同一個比率繳納稅金的，但是稅改后，建筑企業的每一筆發票全部都有可能會涉及到增值稅，如果要準確地去核算財務信息，而且最大限度的享受稅改給我們帶來的好處，那么就要對企業的信息技術與會計系統做出一個相對合理的評估與改進。而優化財務管理則需加強對財務人員的培訓力度，加強其對增值稅法和建造合同的認識，確保每個環節的順利進行。

（二）加強現金流管理，優化納稅統籌

建筑企業可以摒棄提前繳稅的慣例，在收到工程款后再計算并繳納稅款，保證現金流的流暢性，購入材料或設備時，應做好相應合理籌劃，減少因現金流壓力帶來的各種不良影響，為企業減輕納稅負擔。營業稅改增值稅后利潤會如何變化決定于收入、成本以何種比例減少及營業稅稅金減少到何種程度。現金流的增加或減少和整體稅負的增加減少是成反比的。只有做好合理籌劃，才能在新的稅改中利益最大化。

三、結束語

綜上，營業稅改增值稅意義重大而深遠，同時非常艱巨復雜，是國家性連鎖工程，對企業會計核算的各個方面都將產生重大影響。我們應響應國家的號召，將其正確貫徹落實到企業中，在面對“營改增”帶來的利弊時，要積極應對。同時，營改增涉及到了建筑企業的各個方面，因此，企業應預先做好籌劃，使自身在稅制改革的完善與發展中將不良影響降到最低，做到真正受益，不斷進步。

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