營業稅改征增值稅對軍工企業的影響分析

李智

摘要：本文主要分析現代軍工企業如何應對營業稅改征增值稅，即分析“營業稅改征增值稅”改革對現代軍工企業的意義為基礎，并詳細探討營業稅改征增值稅對于軍工企業對應的稅負和利潤等的影響，隨后提出有效對策。

關鍵詞：營業稅改征增值稅 營業稅 增值稅 軍工企業

“營業稅改征增值稅”的含義即把原本屬于營業稅征收范圍調整為增值稅相應的征收范圍。“營業稅改征增值稅”改革是我國繼2009年增值稅改革以后，又一重要的稅收結構性改革。

一、營業稅改征增值稅對一般企業的影響

營業稅改征增值稅的稅率主要規定如下表1所列。

表1：營業稅改征增值稅的稅率

[營業稅改征增值稅的稅率＼&服務內容＼&稅率＼&提供有形動產租賃服務＼&17%＼&提供交通運輸業服務＼&11%＼&提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外＼&6%＼&財政部和國家稅務總局規定的應稅服務＼&0＼&小規模納稅人＼&3%＼&]

營業稅改征增值稅對一般企業的影響主要如下：第一，影響交通運輸企業。交通運輸行業的整體發展而言，營業稅改增值稅能夠促進行業持續、長遠發展。但對于不同的交通運輸企業個體來說，影響大相徑庭。對于部分技術成熟、資本與產業密度高的行業，如航空與鐵路兩種運輸業而言，尤其高鐵經營受益頗多；第二，在營業稅改征增值稅過程中，商業服務行業同樣受益；第三，對銀行等金融機構來說，營業稅改征增值稅改革利好。金融機構原有的高稅負既束縛著自身盈利能力的提高，又嚴重阻礙了金融機構核心競爭力的提升。若全面進行營業稅改征增值稅，則可以有效減少金融機構的稅負，銀行等金融機構一定要會因大幅受益而迅速發展；第四，對于房地產行業來說，營業稅改征增值稅可以扣除重復計征的稅率，在減少房地產企業建筑總成本的同時，也在一定程度上增強房地產行業的盈利能力。

二、營業稅改征增值稅對軍工企業的影響

（一）軍工企業原享有的增值稅優惠政策

軍工企業在營業稅改征增值稅以前，主要享受如下增值稅優惠政策：第一，軍工企業間為生產軍隊用品而彼此協調合作的產品免征增值稅；軍隊系統各單位從事加工、修理修配武器及其部件、彈藥、軍訓器材、部隊裝備的業務收入，免征增值稅；軍事工廠生產銷售給公安系統、司法系統和國家安全系統的武器裝備免征增值稅等等。

（二）科研配套服務納入增值稅抵扣范圍

從服務提供方角度而言，6%的增值稅稅率大致和營業稅的稅率保持協調，但因為提供配套服務的軍工企業使用、擁有的固定資產與原材料等的數量多且價值巨大，其抵扣金額相對也比較多，所以存在著很大的降低稅負的可能空間；從服務接受方角度而言，金額一致的科研配套服務合同款，營業稅改征增值稅之前取得的營業稅發票單獨計入成本，營業稅改征增值稅以后的從試點區域取得的發票在計入成本的同時，其進項稅額能夠實施抵扣，這在一定程度上降低了服務接受方的稅負。

（三）減輕稅收申報繳納風險

營業稅改征增值稅使增值稅的抵扣更加便捷。軍工企業取得的增值稅專用發票均能夠進行抵扣，當然要剔除稅法規定的特殊情況，如軍工企業發生非正常損失產生的進項稅額不能抵扣。營業稅改征增值稅能夠有效減少低軍工企業的財務部門進行稅收申報、繳納稅款等的工作量，更可以有效防范由于財務人員工作失誤可能引發的稅務風險。

三、營業稅改增值稅的軍工企業稅收籌劃

軍工企業的管理層及財務部門一定要盡快了解并掌握營業稅改增值稅，確保可以利用好營改增為自身生存及發展創造更多空間，要充分借助于營改增做好稅收籌劃，達到有效減輕稅負的目的。

（一）管理層要創新管理思路

軍工企業可以借助于納入增值稅抵扣鏈條來避免重復征稅，有效減少經營成本及稅收負擔，推進軍工科研事業健康、快速地發展。營業稅改征增值稅之前，針對某一軍工科研服項目的母公司需要繳納營業稅，軍工科研項目下放至其他下屬分公司時，這些分公司也需要繳納營業稅，導致了重復征稅現象極為嚴重；營業稅改征增值稅后，其被納入抵扣范圍，即不管軍工科研項目要經歷多少環節，其總體稅負始終保持不變。“營改增”試點地區的軍工企業管理層必須及時創新管理思路，做好企業相關決策的稅收設計，在合理、合法的范圍內最大程度地降低企業稅負，避免重復征稅，減少不必要的成本支出。

（二）財務人員要更新稅法知識

“營改增”試點對于軍工企業而言，是稅法知識的更新換代，營業稅改征增值稅使稅率、稅收軟件、稅收申報、稅款抵扣及免稅認證等工作均要更新。這就要求在軍工企業中從事相關工作的財務人員必須及時更新相關知識，提高對新稅法知識的認識與理解，財務人員要認真學習關于營業稅改征增值稅試點的稅收征管問題。軍工企業必須組織財務人員進行相關稅法知識的培訓，聘請稅法專家或資深學者對這些知識進行深入講解，幫助財務人員加深理解，爭取盡早掌握悉“營改增”涉及的各類知識，防止因財務人員欠缺相關知識而產生不必要的損失。

（三）財務部門更新稅務管理方法

“營改增”會使財務管理工作發生如下變化，一是開具發票由初始的開具營業稅發票直接轉換成開具增值稅發票；二是繳納稅款部門由原來的向地稅申報繳轉換成向國稅申報；三是稅控機和稅控軟件的使用面臨著更新；四是要全面考慮發票的購置、保管、開具及抵扣等工作。正是由于財務管理工作的這四個變化，要求軍工企業的財務部門必須結合自身實際，把握好稅收變化，加強與稅務部門的交流與溝通，確保發票購買、發票開具及發票抵扣等工作不產生錯漏。

參考文獻：

[1]王炳榮.營業稅改征增值稅對企業的影響及籌劃建議[J].會計之友，2013，23：74-76

[2]郭靜娟.基于營業稅改征增值稅對各行業的影響分析[J].科技風，2013，16：250endprint

摘要：本文主要分析現代軍工企業如何應對營業稅改征增值稅，即分析“營業稅改征增值稅”改革對現代軍工企業的意義為基礎，并詳細探討營業稅改征增值稅對于軍工企業對應的稅負和利潤等的影響，隨后提出有效對策。

關鍵詞：營業稅改征增值稅 營業稅 增值稅 軍工企業

“營業稅改征增值稅”的含義即把原本屬于營業稅征收范圍調整為增值稅相應的征收范圍。“營業稅改征增值稅”改革是我國繼2009年增值稅改革以后，又一重要的稅收結構性改革。

一、營業稅改征增值稅對一般企業的影響

營業稅改征增值稅的稅率主要規定如下表1所列。

表1：營業稅改征增值稅的稅率

[營業稅改征增值稅的稅率＼&服務內容＼&稅率＼&提供有形動產租賃服務＼&17%＼&提供交通運輸業服務＼&11%＼&提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外＼&6%＼&財政部和國家稅務總局規定的應稅服務＼&0＼&小規模納稅人＼&3%＼&]

營業稅改征增值稅對一般企業的影響主要如下：第一，影響交通運輸企業。交通運輸行業的整體發展而言，營業稅改增值稅能夠促進行業持續、長遠發展。但對于不同的交通運輸企業個體來說，影響大相徑庭。對于部分技術成熟、資本與產業密度高的行業，如航空與鐵路兩種運輸業而言，尤其高鐵經營受益頗多；第二，在營業稅改征增值稅過程中，商業服務行業同樣受益；第三，對銀行等金融機構來說，營業稅改征增值稅改革利好。金融機構原有的高稅負既束縛著自身盈利能力的提高，又嚴重阻礙了金融機構核心競爭力的提升。若全面進行營業稅改征增值稅，則可以有效減少金融機構的稅負，銀行等金融機構一定要會因大幅受益而迅速發展；第四，對于房地產行業來說，營業稅改征增值稅可以扣除重復計征的稅率，在減少房地產企業建筑總成本的同時，也在一定程度上增強房地產行業的盈利能力。

二、營業稅改征增值稅對軍工企業的影響

（一）軍工企業原享有的增值稅優惠政策

軍工企業在營業稅改征增值稅以前，主要享受如下增值稅優惠政策：第一，軍工企業間為生產軍隊用品而彼此協調合作的產品免征增值稅；軍隊系統各單位從事加工、修理修配武器及其部件、彈藥、軍訓器材、部隊裝備的業務收入，免征增值稅；軍事工廠生產銷售給公安系統、司法系統和國家安全系統的武器裝備免征增值稅等等。

（二）科研配套服務納入增值稅抵扣范圍

從服務提供方角度而言，6%的增值稅稅率大致和營業稅的稅率保持協調，但因為提供配套服務的軍工企業使用、擁有的固定資產與原材料等的數量多且價值巨大，其抵扣金額相對也比較多，所以存在著很大的降低稅負的可能空間；從服務接受方角度而言，金額一致的科研配套服務合同款，營業稅改征增值稅之前取得的營業稅發票單獨計入成本，營業稅改征增值稅以后的從試點區域取得的發票在計入成本的同時，其進項稅額能夠實施抵扣，這在一定程度上降低了服務接受方的稅負。

（三）減輕稅收申報繳納風險

營業稅改征增值稅使增值稅的抵扣更加便捷。軍工企業取得的增值稅專用發票均能夠進行抵扣，當然要剔除稅法規定的特殊情況，如軍工企業發生非正常損失產生的進項稅額不能抵扣。營業稅改征增值稅能夠有效減少低軍工企業的財務部門進行稅收申報、繳納稅款等的工作量，更可以有效防范由于財務人員工作失誤可能引發的稅務風險。

三、營業稅改增值稅的軍工企業稅收籌劃

軍工企業的管理層及財務部門一定要盡快了解并掌握營業稅改增值稅，確保可以利用好營改增為自身生存及發展創造更多空間，要充分借助于營改增做好稅收籌劃，達到有效減輕稅負的目的。

（一）管理層要創新管理思路

軍工企業可以借助于納入增值稅抵扣鏈條來避免重復征稅，有效減少經營成本及稅收負擔，推進軍工科研事業健康、快速地發展。營業稅改征增值稅之前，針對某一軍工科研服項目的母公司需要繳納營業稅，軍工科研項目下放至其他下屬分公司時，這些分公司也需要繳納營業稅，導致了重復征稅現象極為嚴重；營業稅改征增值稅后，其被納入抵扣范圍，即不管軍工科研項目要經歷多少環節，其總體稅負始終保持不變。“營改增”試點地區的軍工企業管理層必須及時創新管理思路，做好企業相關決策的稅收設計，在合理、合法的范圍內最大程度地降低企業稅負，避免重復征稅，減少不必要的成本支出。

（二）財務人員要更新稅法知識

“營改增”試點對于軍工企業而言，是稅法知識的更新換代，營業稅改征增值稅使稅率、稅收軟件、稅收申報、稅款抵扣及免稅認證等工作均要更新。這就要求在軍工企業中從事相關工作的財務人員必須及時更新相關知識，提高對新稅法知識的認識與理解，財務人員要認真學習關于營業稅改征增值稅試點的稅收征管問題。軍工企業必須組織財務人員進行相關稅法知識的培訓，聘請稅法專家或資深學者對這些知識進行深入講解，幫助財務人員加深理解，爭取盡早掌握悉“營改增”涉及的各類知識，防止因財務人員欠缺相關知識而產生不必要的損失。

（三）財務部門更新稅務管理方法

“營改增”會使財務管理工作發生如下變化，一是開具發票由初始的開具營業稅發票直接轉換成開具增值稅發票；二是繳納稅款部門由原來的向地稅申報繳轉換成向國稅申報；三是稅控機和稅控軟件的使用面臨著更新；四是要全面考慮發票的購置、保管、開具及抵扣等工作。正是由于財務管理工作的這四個變化，要求軍工企業的財務部門必須結合自身實際，把握好稅收變化，加強與稅務部門的交流與溝通，確保發票購買、發票開具及發票抵扣等工作不產生錯漏。

參考文獻：

[1]王炳榮.營業稅改征增值稅對企業的影響及籌劃建議[J].會計之友，2013，23：74-76

[2]郭靜娟.基于營業稅改征增值稅對各行業的影響分析[J].科技風，2013，16：250endprint

摘要：本文主要分析現代軍工企業如何應對營業稅改征增值稅，即分析“營業稅改征增值稅”改革對現代軍工企業的意義為基礎，并詳細探討營業稅改征增值稅對于軍工企業對應的稅負和利潤等的影響，隨后提出有效對策。

關鍵詞：營業稅改征增值稅 營業稅 增值稅 軍工企業

“營業稅改征增值稅”的含義即把原本屬于營業稅征收范圍調整為增值稅相應的征收范圍。“營業稅改征增值稅”改革是我國繼2009年增值稅改革以后，又一重要的稅收結構性改革。

一、營業稅改征增值稅對一般企業的影響

營業稅改征增值稅的稅率主要規定如下表1所列。

表1：營業稅改征增值稅的稅率

[營業稅改征增值稅的稅率＼&服務內容＼&稅率＼&提供有形動產租賃服務＼&17%＼&提供交通運輸業服務＼&11%＼&提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外＼&6%＼&財政部和國家稅務總局規定的應稅服務＼&0＼&小規模納稅人＼&3%＼&]

營業稅改征增值稅對一般企業的影響主要如下：第一，影響交通運輸企業。交通運輸行業的整體發展而言，營業稅改增值稅能夠促進行業持續、長遠發展。但對于不同的交通運輸企業個體來說，影響大相徑庭。對于部分技術成熟、資本與產業密度高的行業，如航空與鐵路兩種運輸業而言，尤其高鐵經營受益頗多；第二，在營業稅改征增值稅過程中，商業服務行業同樣受益；第三，對銀行等金融機構來說，營業稅改征增值稅改革利好。金融機構原有的高稅負既束縛著自身盈利能力的提高，又嚴重阻礙了金融機構核心競爭力的提升。若全面進行營業稅改征增值稅，則可以有效減少金融機構的稅負，銀行等金融機構一定要會因大幅受益而迅速發展；第四，對于房地產行業來說，營業稅改征增值稅可以扣除重復計征的稅率，在減少房地產企業建筑總成本的同時，也在一定程度上增強房地產行業的盈利能力。

二、營業稅改征增值稅對軍工企業的影響

（一）軍工企業原享有的增值稅優惠政策

軍工企業在營業稅改征增值稅以前，主要享受如下增值稅優惠政策：第一，軍工企業間為生產軍隊用品而彼此協調合作的產品免征增值稅；軍隊系統各單位從事加工、修理修配武器及其部件、彈藥、軍訓器材、部隊裝備的業務收入，免征增值稅；軍事工廠生產銷售給公安系統、司法系統和國家安全系統的武器裝備免征增值稅等等。

（二）科研配套服務納入增值稅抵扣范圍

從服務提供方角度而言，6%的增值稅稅率大致和營業稅的稅率保持協調，但因為提供配套服務的軍工企業使用、擁有的固定資產與原材料等的數量多且價值巨大，其抵扣金額相對也比較多，所以存在著很大的降低稅負的可能空間；從服務接受方角度而言，金額一致的科研配套服務合同款，營業稅改征增值稅之前取得的營業稅發票單獨計入成本，營業稅改征增值稅以后的從試點區域取得的發票在計入成本的同時，其進項稅額能夠實施抵扣，這在一定程度上降低了服務接受方的稅負。

（三）減輕稅收申報繳納風險

營業稅改征增值稅使增值稅的抵扣更加便捷。軍工企業取得的增值稅專用發票均能夠進行抵扣，當然要剔除稅法規定的特殊情況，如軍工企業發生非正常損失產生的進項稅額不能抵扣。營業稅改征增值稅能夠有效減少低軍工企業的財務部門進行稅收申報、繳納稅款等的工作量，更可以有效防范由于財務人員工作失誤可能引發的稅務風險。

三、營業稅改增值稅的軍工企業稅收籌劃

軍工企業的管理層及財務部門一定要盡快了解并掌握營業稅改增值稅，確保可以利用好營改增為自身生存及發展創造更多空間，要充分借助于營改增做好稅收籌劃，達到有效減輕稅負的目的。

（一）管理層要創新管理思路

軍工企業可以借助于納入增值稅抵扣鏈條來避免重復征稅，有效減少經營成本及稅收負擔，推進軍工科研事業健康、快速地發展。營業稅改征增值稅之前，針對某一軍工科研服項目的母公司需要繳納營業稅，軍工科研項目下放至其他下屬分公司時，這些分公司也需要繳納營業稅，導致了重復征稅現象極為嚴重；營業稅改征增值稅后，其被納入抵扣范圍，即不管軍工科研項目要經歷多少環節，其總體稅負始終保持不變。“營改增”試點地區的軍工企業管理層必須及時創新管理思路，做好企業相關決策的稅收設計，在合理、合法的范圍內最大程度地降低企業稅負，避免重復征稅，減少不必要的成本支出。

（二）財務人員要更新稅法知識

“營改增”試點對于軍工企業而言，是稅法知識的更新換代，營業稅改征增值稅使稅率、稅收軟件、稅收申報、稅款抵扣及免稅認證等工作均要更新。這就要求在軍工企業中從事相關工作的財務人員必須及時更新相關知識，提高對新稅法知識的認識與理解，財務人員要認真學習關于營業稅改征增值稅試點的稅收征管問題。軍工企業必須組織財務人員進行相關稅法知識的培訓，聘請稅法專家或資深學者對這些知識進行深入講解，幫助財務人員加深理解，爭取盡早掌握悉“營改增”涉及的各類知識，防止因財務人員欠缺相關知識而產生不必要的損失。

（三）財務部門更新稅務管理方法

“營改增”會使財務管理工作發生如下變化，一是開具發票由初始的開具營業稅發票直接轉換成開具增值稅發票；二是繳納稅款部門由原來的向地稅申報繳轉換成向國稅申報；三是稅控機和稅控軟件的使用面臨著更新；四是要全面考慮發票的購置、保管、開具及抵扣等工作。正是由于財務管理工作的這四個變化，要求軍工企業的財務部門必須結合自身實際，把握好稅收變化，加強與稅務部門的交流與溝通，確保發票購買、發票開具及發票抵扣等工作不產生錯漏。

參考文獻：

[1]王炳榮.營業稅改征增值稅對企業的影響及籌劃建議[J].會計之友，2013，23：74-76

[2]郭靜娟.基于營業稅改征增值稅對各行業的影響分析[J].科技風，2013，16：250endprint