淺談營改增對企業財務管理的影響

周耐環

摘 要：我國實行“營改增”的目的是為了減少企業的稅負，更好地優化經濟結構，促進服務行業的發展。作為稅制改革的重要舉措，在改革初期取得了顯著成效，試點范圍也不斷擴大，同時也給參與營改增的企業的財務管理帶來了很大影響。本文就此分析了“營改增”給我國企業財務管理所帶來的影響，并簡要提出了企業的應對策略，以期為企業更好地進行財務管理提供參考借鑒。

關鍵詞：營改增；企業財務管理；影響；對策

2011年11月我國國稅總局和財政部統一下發“營改增”試點方案，并從2012年1月開始在北京、上海、廣東等多個省市推廣實行，這是我國稅制改革的重要舉措[1]。“營改增”試點行業包括部分現代服務業，交通運輸業，現已經推廣到各行業中。“營改增”的改革舉措有利于刺激市場需求，促進現代服務業的發展，推動經濟結構的優化調整，降低企業稅負，這對提高我國的綜合實力、提升國際競爭力有重要意義。但從試點的反饋信息中來看，“營改增”的實施對小規模企業的影響比較明顯，尤其是對服務類企業的影響比較大。但企業也應認識到“營改增”所帶來的機遇，懂得隨著相關政策的改變而不斷完善內部的管理模式，合理安排和調整自身的財務活動。

一、“營改增”對企業財務管理的影響

（一）使適用稅率、計稅基數和稅款計算方法發生了改變。“營改增”使適用稅率發生了變化，在改革前，相關企業的稅率均低于稅改后的稅率，而改革后，則發生了一些改變。例如，以前運輸企業的營業稅是按營業額的3%計征，而現在則改為

11%計征增值稅的稅額。以往服務行業的營業稅按5%營業收入計征，現在變為6%增值稅率來計算稅額，同時按照增值稅的計算方式計算需要繳納的稅費。另外，“營改增”使計稅基數發生了改變。改革前，企業應繳納的營業稅是以營業額作為計稅基數進行計算的，改革后，應繳增值稅則按相應的征收率或增值稅率進行計算。按照當期銷項稅額減去當期進項稅額計算當期應繳增值稅[2]。且無論是進項稅額還是銷項稅額（包括一般納稅人、小規模納稅人），增值稅的計稅基數均按不含稅價進行計算，這就使應交增值稅大于營業稅。

（二）對企業稅負的影響。實行“營改增”的特點之一就是減少企業的稅負。據統計，參與“營改增”試點的企業稅負出現不同程度的下降，當中，有70%為小規模納稅人，“營改增”對這些企業的影響最為明顯，主要是因為調整了應繳納營業稅的稅率（由原來的5%稅率調整為按3%稅率繳納增值稅），使稅負大幅度下降。但也存在稅負增加的情況，主要是因為有些企業的供應商不是試點企業或仍未參與“營改增”改革。一般而言，企業在短期內無法取得增值稅專用發票，就無法抵扣進項稅額，但企業為實現銷項稅額，需要全額開出增值稅專用發票，若企業在短期內沒有新購得固定的資產，就無法抵扣進項稅額，從而導致稅負增加。也有部分企業出現所得稅增加的情況，主要是稅前扣除的項目減少造成，表現為可扣除的成本費用減少、流轉稅減少、所購進的固定資產計稅基礎發生改變等。

（三）使企業的賬務處理更為復雜。稅改前，企業的賬務處理相對簡單，以服務行業營業稅的賬務處理為例，只要將收入金額與相應的稅率相乘就可以得出應繳納的營業稅額。但稅改后，則增加了企業賬務處理的復雜度。最為突出了的就是增加了會計核算的難度。營業稅改征增值稅，必然會使會計核算發生變化。之前營業稅不存在銷項稅額和進項稅額，相關的收入據實入賬、相應的成本根據實際情況列支即可。改革后，收入入賬的方法以及原則發生了很大改變。例如，服務業的收入需要按照相應的稅率將銷項稅額予以扣除后才能確認，進項稅額扣除后才能列支成本。另外，進項稅額和銷項稅額還必須通過應交稅金科目進行核算等。這些變化使得企業的財務管理也必須做出相應地調整。另外，由于營業稅改征增值稅是采取先試點、后推廣的方式，因此，加大了非試點地區與試點地區的賬務處理的難度和復雜度。尤其是一些跨地經營的企業，需要進行不同稅種的銜接和調整，大大提高了財務管理的難度和復雜度。

（四）對企業發票管理的影響。“營改增”同樣對企業的發票管理造成一定影響。稅改后，企業必須使用增值稅發票，而增值稅發票的相關處理，包括購買、作廢、填開、退票、重開、遺失處理等方法上均與普通發票有很大差別，處理程序上相對比較復雜。因為作為企業的專用發票，增值稅發票除了能反映企業的經濟業務情況，也能起到完稅憑證的作用。另外，產品從生產到消費的各環節，都能體現在增值稅發票上，因而保持了稅負的連續性。國家也因此加大了增值稅發票開具、使用等環節的管理力度。受此影響，企業也相應地需加大對發票的管理力度。除此之外，對于一般的納稅人和小規模納稅人，增值稅發票管理也不盡相同。小規模納稅人一般只需要使用普通發票即可，在發票管理上與營業稅發票管理相類似。而一般納稅人則需要使用到專用發票和普通發票兩種，管理上也相應有所差別。再有，增值發票與營業稅發票的限額不同，一般比較低（10萬元），若需要申請高額發票，則需要較長時間，因而不利于業務的開展。

二、“營改增”下企業財務管理的對策

經過幾年的“營改增”稅制改革后，很多企業從中受益。但受行業性質以及納稅主體資格等因素的影響，也有部分企業未能在改革中受益。為能夠充分利用“營改增”的政策，提高經濟效益，企業需根據稅改的相關規定和制度，不斷提升企業的財務管理水平，加強納稅籌劃的能力。筆者認為應做好以下方面的工作。

（一）加強稅務籌劃。要加強稅務籌劃，首先應健全財務管理體系，明確要求準確記錄企業的日常經濟行為，包括產品的采購、銷售等，盡量做到記賬明確，避免混淆。分清各業務板塊的適用稅率，稅抵扣的處理按業務發生的關聯度不同而選擇不同的抵扣稅率。主動參與業務的各環節，在結算、定價等方面出謀劃策。做好資金的調度和稅務籌劃工作，以避免出現稅務風險。

（二）財務人員應正確確認適用稅率和計稅基數。財務人員應認真學習稅改后的相關文件，熟悉相關的內容，以在處理“營改增”前后經濟業務時能正確確認適用稅率和計稅基礎數。例如，應按照當期的銷項稅額減去當期的進項稅額來計算當期應繳的增值稅。而增值稅的計算則以不含稅的收入作為計稅基礎數，較之前的營業稅計算來說，改革后的計算相對復雜些，對財務人員的業務能力要求也越來越高。財務人員應不斷提升自身的業務能力，企業也應十分注重對財務人員的培訓，必要時邀請資深人員予以指導，以盡量減少由于業務不熟悉而帶來的問題。

（三）妥善使用和保管增值稅發票。增值稅發票增值稅發票能反映經濟業務的發生，并具有完稅憑證的作用，很好地將產品的生產和最終消費聯系起來，具有很大的價值。為此，企業財務管理部門應高度重視對增值稅專用發票的使用和管理、可安排專人進行管理，嚴禁隨意放置、非法買賣或借出、虛開等行為，應妥善保管好，做到及時登記備案，定期核查。另外，發票傳遞的各環節參與者，包括項目執行人員、銷售人員等均應重視發票的處理，為規范各環節人員的行為，企業應明確各環節的責任，并追究責任。

三、結語

綜上所述，“營改增”對企業產生了不同程度的影響，包括使適用稅率、計稅基數和稅款計算的方法發生了改變，并對企業的稅負、賬務處理、發票管理等方面也產生了很大影響。一方面，促進了國民經濟的健康發展，使經濟結構得以優化，提高了國際競爭力，一方面也對企業的的財務管理提出了更高的要求。企業應充分利用“營改增”的相關政策，不斷提升財務管理水平，以使我國的“營改增”改革步伐更加穩定和順利。

參考文獻：

[1] 李陽.淺析“營改增”對企業財務管理的影響[J].廣東科技，2013，22（08）：164-165.

[2] 程芳.解析營改增政策對財務管理的影響[J].中國科技縱橫，2013（18）：308+310.endprint