零售業商品購進價與售價同時調整核算方法探析
2014-06-23 21:45:19周列平胡志明
商業會計 2014年9期
周列平+胡志明
摘要：商品購進價格調整的同時調整商品零售價格核算在大多數教科書都只簡單介紹了“一步法”，本文詳細分析了零售業商品購進價與售價同時調整業務狀況和商品進銷差價的構成，提出商品進銷差價調整核算的“二步法”。
關鍵詞：退補價 售價調整 二步法
商品購進價格調整的同時調整商品零售價格是商品流通企業常見經濟業務，由于零售業一般采用售價核算法，購進商品發生進價調整的同時調整零售價格必然引起商品進銷差價改變。對商品進銷差價調整計算與賬務處理，大多數教科書都只簡單介紹了“一步法”，而筆者認為采用“二步法”核算更能清晰反映經濟業務實際過程，商品進銷差價的計算與賬務處理也會更加簡便明了。本文在未介紹零售業商品購進價與售價同時調整核算的“二步法”之前，先對零售業商品購進價與售價同時調整業務和商品進銷差價的構成進行分析。
一、商品購進價與售價同時調整的業務分析
無論批發企業還是零售企業購進商品，由于供貨單位因品種、等級、人為等原因發生開錯單價導致商品價格計算錯誤，或者發貨為試銷商品先按暫定價結算，日后正式定價等情況，均需要調整商品貨款。若供貨方多計商品價格就要退回多收貨款，若供貨方少計商品價格就要補收貨款，因該項業務涉及商品購進價格的多退少補調整，故又被稱作購進商品退補價或稱進貨退補價，前者稱購進商品（進貨）退價，后者稱購進商品（進貨）補價。
商品購進價格調整時，企業對發生退補價的購進商品可根據退補價金額的大小以及市場銷售策略同時進行零售價調整。此時，退補價購進商品有的可能已被銷售，因此，從銷售狀況看有已售和未售兩種狀況，而對零售價調整從理論上講也會有三種情況存在：調高售價、調低售價、售價不變。當然在一般情況下企業會作出正向（順向）調整的決定，即購進商品退價會調低售價，購進商品補價會調高售價，但也不排除企業出于某種原因對退補價商品的零售價不作調整甚至反向調整。為討論方便，以M0表示原進價，M1表示新進價（實際進價），購進商品退價：M1 （1）M1 （2）M1 （3）M1 （4）M1 （5）M1>M0+W+S1>S0； （6）M1>M0+W+S1 （7）M1>M0+Y+S1>S0； （8）M1>M0+Y+S1 二、 商品購進價與售價同時調整時商品進銷差價的計算與分析 商業批發企業一般采用進價核算法，“庫存商品”按進價反映，不設置“商品進銷差價”賬戶單獨核算商品進銷差價，發生購進商品退補價時，未銷售商品調整“庫存商品”賬戶金額，若商品已售調整“主營業務成本”金額。商品零售企業多采用售價法核算，“庫存商品”按售價記賬 ，售價（含銷項稅額）與進價（不含進項稅額）的差價，設置“商品進銷差價”賬戶單獨核算。發生以上8種業務在大多數情況下均會改變原先記入“商品進銷差價”賬戶的金額，因此，都需要對商品進銷差價進行調整計算與賬務處理。 退補價購進商品購進價與售價同時調整，“商品進銷差價”賬戶調整金額的計算方法有兩種： 方法一：“商品進銷差價”賬戶調整金額=原入賬進銷差價（原差價）-退補價后進銷差價（新差價） 設“商品進銷差價”調整金額為T，退補價購進商品數量為Q，設上月出售退補價購進商品數量為X，未售（庫存）退補價購進商品數量為W。即： T=Q（S0-M0）-W（S1-M1） （1） 或T=Q[（S0-M0）-（S1-M1）] （2） T=（Q-X）[（S0-M0）-（S1-M1）]-（Q-X-W）（S0-S1）（3） 方法二：“商品進銷差價”賬戶調整金額=原入賬進價金額與新進價金額的差額（進價調整差價）+原入賬售價金額與新售價金額的差額（售價調整差價） T=Q（M1-M0）+W（S0-S1） （4） 或T=Q[（M1-M0）+（S0-S1）] （5） T=（Q-X）（M1-M0）+W（S0-S1） （6） 企業購進商品在作退補價調整時其去向可能有三種：全部出售、全部未售、部分銷售。這三種情況“商品進銷差價”賬戶的調整金額是不同的，但目前大多數教科書對這個問題都未作具體交待。 全部出售。退補價購進商品若全部出售并已結轉銷售成本不存在對商品售價的調整，因為該項商品已全部售完已無商品可調，實際上此項業務只存在購進價格的調整，不屬于商品購進價與售價同時調整業務。但也有觀點認為對全部出售的退補價商品也作售價調整處理，然后將售價調整差價從“庫存商品”賬戶全部轉入“主營業務成本”賬戶，筆者認為這樣處理大可不必，因為這種做法“庫存商品”賬戶金額一增一減不變沒有必要。再者此時商品已按原售價售出再調整其售價有何意義。另外，對退補價購進商品全部出售進價調整差價的核算，大多數教材是不分銷售狀況和銷售時間直接將進價調整差價增記或減記“商品進銷差價”或“主營業務成本”賬戶。但筆者認為退補價購進商品全部出售除不作售價調整核算，其進價調整差價核算也應區分商品售出時間。若購進商品在退補價調整當月全部銷售，可以直接將進價調整差價全部記入“商品進銷差價”賬戶，若購進商品在退補價調整上月已全部售出，應直接將進價調整差價全部記入“主營業務成本”賬戶，不應記入“商品進銷差價”賬戶。因為，退補價購進商品當月全部銷售的進價調整差價記入“商品進銷差價”賬戶可以在當月末被銷售的退補價商品分攤，這里的“當月”是指發生退補價調整的月份，若商品在上月全部銷售，其進價調整差價如果也記入“商品進銷差價”賬戶，就會被退補價調整月份所銷售但并不是退補價購進的商品所分攤。根據以上分析，退補價購進商品全部由當月出售，“商品進銷差價”賬戶調整金額僅為進價調整差價T=Q（M1-M0）。若已在上月全部出售，“商品進銷差價”調整金額等于零，因為，進價調整差價已全部記入“主營業務成本”賬戶。
全部未售。退補價購進商品全部未出售，在計算“商品進銷差價”調整金額時進價和售價調整差價均按全部購進數量Q計算。因此，T=Q[（S0-M0）-（S1-M1）]，或T= Q[（M1-M0）+（S0-S1）]，即上述公式（2）或（5）。
部分出售。退補價購進商品若部分出售都發生在當月可直接按上述公式（1）或（4）計算，若部分出售退補價商品既有上月又有當月發生的，其上月銷售的商品進價調整差價應直接記入“主營業務成本”賬戶，此時進價調整差價應按全部退補價購進商品減上月出售后的數量計算，售價調整差價均按未售數量W計算。此處注意，若按第一種方法計算，原差價計算應扣除上月銷售數量，視同上月銷售的商品差價已由上月分攤到銷售成本，新差價也不含當月銷售商品的售價調整差價。因此，T=（Q-X）[（S0-M0）-（S1-M1）]+（Q-X-W）×（S0-S1），或T=（Q-X）（M1-M0）+W（S0-S1），即上述公式（3）或（6）。
從上述 “商品進銷差價”賬戶調整金額的計算公式可以看出：
（1）“商品進銷差價”調整金額包括進價調整差價和售價調整差價兩部分；
（2）售價調整差價只針對未售商品即庫存商品；
（3）企業對售價作正向（順向）調整，進價調整和售價調整金額相等時，即M1
三、零售業商品購進價與售價同時調整核算“二步法”
零售業商品購進價與售價同時調整核算，對于“商品進銷差價”賬戶調整金額的確定，在筆者閱讀的所有教材中幾乎都這樣介紹：按更正后的進銷差價與原入賬進銷差價的差額借記或貸記“商品進銷差價”賬戶。其實，這就是以上“商品進銷差價”賬戶調整金額計算的第一種方法。這種方法將進價調整差價和售價調整差價混合一并調整，因此，筆者將其稱之為“一步法”或“合并調整法”。
從以上商品購進價與售價同時調整時商品進銷差價的計算方法中得知，“商品進銷差價”賬戶調整金額可以分兩部分計算，因此，對商品進銷差價調整的賬務處理也可以分兩步進行，筆者將此種方法稱之為“二步法”或“分別調整法”。所謂“二步法”是指 “商品進銷差價”賬戶調整分進價調整和售價調整兩個步驟進行的賬務處理方法。以下略舉一例說明兩種方法的應用。
例：某零售企業采用售價核算法核算。201×年2月3日購入商品100件，進貨單價2 000元，銷售單價3 500元，款項已轉賬支付。201×年3月15日，供貨方發來銷貨更正單和紅字增值稅專用發票，銷貨更正單注明該商品每件價格應為1 900元，退價款項已收存銀行，同時企業決定將該項商品銷售單價調整為3 420元。業務部門查知，該項商品2月份銷售20件，現庫存65件。
201×年2月3日購進商品的會計分錄從略。
201×年3月15日退價會計處理：
一步法（合并調整差價）：
借：銀行存款 11 700
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） -1 700
貸：庫存商品 （65×80）5 200
貸：主營業務成本 （20×100）2 000
商品進銷差價（100-20）×[（3 500-2 000）-（3 420-
1 900）]-（100-20-65）×（3 500-3 420）2 800
二步法（分別調整差價）：
（1）根據供貨方發來銷貨更正單和紅字增值稅專用發票以及分行收到退款通知，調整進價差價。
借：銀行存款 11 700
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） -1 700
貸：商品進銷差價 （80×100） 8 000
主營業務成本 （20×100）2 000
（2）根據業務部門的調整零售價通知，調整售價差價。
借：商品進銷差價 5 200
貸：庫存商品 （65×80）5 200
四、兩種方法的比較
“一步法”唯一的好處在于商品進價調整差價與售價調整差價合并調整，從而少作一個會計分錄或記賬憑證。其主要不足：一是會計分錄經過復合不能清晰反映經濟業務，多借多貸造成會計科目對應關系混亂，不利于日后對賬、查賬與審核。譬如這個會計分錄，借：銀行存款，貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）、庫存商品。表面上看這個會計分錄似乎像退回商品收到銀行存款，但實際這是退價購進商品全部未售，進價與售價順向調整且S1-S0=M1-M0的調整分錄，因為進價調整差價和售價調整差價金額相等，“商品進銷差價”賬戶調整金額一增一減抵銷。二是“商品進銷差價”賬戶調整金額計算麻煩容易出錯，記賬方向不易確定。
“二步法”的優點和不足正好與“一步法”相反。二步法對商品購進價與售價同時調整核算分兩步調整，能清晰反映經濟業務發生的全過程，第一步反映進價調整，第二步反映售價調整，互不重合，清晰明了。“商品進銷差價”賬戶調整金額計算簡單，二步法對“商品進銷差價”賬戶調整金額的計算分兩部分計算，一步為進價調整差價，一步為售價調整差價，互不干擾，容易計算。“商品進銷差價”賬戶的記賬方向容易確定，購進商品進價調整時，退價增加商品進銷差價，貸記“商品進銷差價”賬戶，補價減少商品進銷差價，借記“商品進銷差價”賬戶。退補價購進商品售價調整時，調高增加商品進銷差價，貸記“商品進銷差價”賬戶，調低減少商品進銷差價，借記“商品進銷差價”賬戶。
通過以上分析，筆者建議在實際工作中，商品購進價與售價同時調整核算時對“商品進銷差價”賬戶調整的賬務處理應多采用“二步法”。
參考文獻：
1.丁元霖.商品流通企業會計[M].上海：立信會計出版社，2004.
2.周列平，喬榮，王艷霞.行業會計[M].武漢：武漢大學出版社，2011.
3.胡志明，余浩.行業會計特殊業務會計教程[M].武漢：武漢大學出版社，2008.
4.張光鋒.流通企業商品購進退補價會計處理淺析[J].現代商業，2013，（7）.
作者簡介：
周列平，男，武漢商貿職業學院會計與金融學院常務副院長，湖北省會計學會理事，湖北省高等職業教育學會財經分委會副主任委員，湖北省會計學會信息化委員會常務委員，武漢安信財稅咨詢公司財務顧問，主要從事會計學、電子商務方面的研究。
胡志明，男，教授。武漢商貿職業學院會計與金融學院院長。主要研究方向：財務會計。
全部未售。退補價購進商品全部未出售，在計算“商品進銷差價”調整金額時進價和售價調整差價均按全部購進數量Q計算。因此，T=Q[（S0-M0）-（S1-M1）]，或T= Q[（M1-M0）+（S0-S1）]，即上述公式（2）或（5）。
部分出售。退補價購進商品若部分出售都發生在當月可直接按上述公式（1）或（4）計算，若部分出售退補價商品既有上月又有當月發生的，其上月銷售的商品進價調整差價應直接記入“主營業務成本”賬戶，此時進價調整差價應按全部退補價購進商品減上月出售后的數量計算，售價調整差價均按未售數量W計算。此處注意，若按第一種方法計算，原差價計算應扣除上月銷售數量，視同上月銷售的商品差價已由上月分攤到銷售成本，新差價也不含當月銷售商品的售價調整差價。因此，T=（Q-X）[（S0-M0）-（S1-M1）]+（Q-X-W）×（S0-S1），或T=（Q-X）（M1-M0）+W（S0-S1），即上述公式（3）或（6）。
從上述 “商品進銷差價”賬戶調整金額的計算公式可以看出：
（1）“商品進銷差價”調整金額包括進價調整差價和售價調整差價兩部分；
（2）售價調整差價只針對未售商品即庫存商品；
（3）企業對售價作正向（順向）調整，進價調整和售價調整金額相等時，即M1
三、零售業商品購進價與售價同時調整核算“二步法”
零售業商品購進價與售價同時調整核算，對于“商品進銷差價”賬戶調整金額的確定，在筆者閱讀的所有教材中幾乎都這樣介紹：按更正后的進銷差價與原入賬進銷差價的差額借記或貸記“商品進銷差價”賬戶。其實，這就是以上“商品進銷差價”賬戶調整金額計算的第一種方法。這種方法將進價調整差價和售價調整差價混合一并調整，因此，筆者將其稱之為“一步法”或“合并調整法”。
從以上商品購進價與售價同時調整時商品進銷差價的計算方法中得知，“商品進銷差價”賬戶調整金額可以分兩部分計算，因此，對商品進銷差價調整的賬務處理也可以分兩步進行，筆者將此種方法稱之為“二步法”或“分別調整法”。所謂“二步法”是指 “商品進銷差價”賬戶調整分進價調整和售價調整兩個步驟進行的賬務處理方法。以下略舉一例說明兩種方法的應用。
例：某零售企業采用售價核算法核算。201×年2月3日購入商品100件，進貨單價2 000元，銷售單價3 500元，款項已轉賬支付。201×年3月15日，供貨方發來銷貨更正單和紅字增值稅專用發票，銷貨更正單注明該商品每件價格應為1 900元，退價款項已收存銀行，同時企業決定將該項商品銷售單價調整為3 420元。業務部門查知，該項商品2月份銷售20件，現庫存65件。
201×年2月3日購進商品的會計分錄從略。
201×年3月15日退價會計處理：
一步法（合并調整差價）：
借：銀行存款 11 700
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） -1 700
貸：庫存商品 （65×80）5 200
貸：主營業務成本 （20×100）2 000
商品進銷差價（100-20）×[（3 500-2 000）-（3 420-
1 900）]-（100-20-65）×（3 500-3 420）2 800
二步法（分別調整差價）：
（1）根據供貨方發來銷貨更正單和紅字增值稅專用發票以及分行收到退款通知，調整進價差價。
借：銀行存款 11 700
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） -1 700
貸：商品進銷差價 （80×100） 8 000
主營業務成本 （20×100）2 000
（2）根據業務部門的調整零售價通知，調整售價差價。
借：商品進銷差價 5 200
貸：庫存商品 （65×80）5 200
四、兩種方法的比較
“一步法”唯一的好處在于商品進價調整差價與售價調整差價合并調整，從而少作一個會計分錄或記賬憑證。其主要不足：一是會計分錄經過復合不能清晰反映經濟業務，多借多貸造成會計科目對應關系混亂，不利于日后對賬、查賬與審核。譬如這個會計分錄，借：銀行存款，貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）、庫存商品。表面上看這個會計分錄似乎像退回商品收到銀行存款，但實際這是退價購進商品全部未售，進價與售價順向調整且S1-S0=M1-M0的調整分錄，因為進價調整差價和售價調整差價金額相等，“商品進銷差價”賬戶調整金額一增一減抵銷。二是“商品進銷差價”賬戶調整金額計算麻煩容易出錯，記賬方向不易確定。
“二步法”的優點和不足正好與“一步法”相反。二步法對商品購進價與售價同時調整核算分兩步調整，能清晰反映經濟業務發生的全過程，第一步反映進價調整，第二步反映售價調整，互不重合，清晰明了。“商品進銷差價”賬戶調整金額計算簡單，二步法對“商品進銷差價”賬戶調整金額的計算分兩部分計算，一步為進價調整差價，一步為售價調整差價，互不干擾，容易計算。“商品進銷差價”賬戶的記賬方向容易確定，購進商品進價調整時，退價增加商品進銷差價，貸記“商品進銷差價”賬戶，補價減少商品進銷差價，借記“商品進銷差價”賬戶。退補價購進商品售價調整時，調高增加商品進銷差價，貸記“商品進銷差價”賬戶，調低減少商品進銷差價，借記“商品進銷差價”賬戶。
通過以上分析，筆者建議在實際工作中，商品購進價與售價同時調整核算時對“商品進銷差價”賬戶調整的賬務處理應多采用“二步法”。
參考文獻：
1.丁元霖.商品流通企業會計[M].上海：立信會計出版社，2004.
2.周列平，喬榮，王艷霞.行業會計[M].武漢：武漢大學出版社，2011.
3.胡志明，余浩.行業會計特殊業務會計教程[M].武漢：武漢大學出版社，2008.
4.張光鋒.流通企業商品購進退補價會計處理淺析[J].現代商業，2013，（7）.
作者簡介：
周列平，男，武漢商貿職業學院會計與金融學院常務副院長，湖北省會計學會理事，湖北省高等職業教育學會財經分委會副主任委員，湖北省會計學會信息化委員會常務委員，武漢安信財稅咨詢公司財務顧問，主要從事會計學、電子商務方面的研究。
胡志明，男，教授。武漢商貿職業學院會計與金融學院院長。主要研究方向：財務會計。
全部未售。退補價購進商品全部未出售，在計算“商品進銷差價”調整金額時進價和售價調整差價均按全部購進數量Q計算。因此，T=Q[（S0-M0）-（S1-M1）]，或T= Q[（M1-M0）+（S0-S1）]，即上述公式（2）或（5）。
部分出售。退補價購進商品若部分出售都發生在當月可直接按上述公式（1）或（4）計算，若部分出售退補價商品既有上月又有當月發生的，其上月銷售的商品進價調整差價應直接記入“主營業務成本”賬戶，此時進價調整差價應按全部退補價購進商品減上月出售后的數量計算，售價調整差價均按未售數量W計算。此處注意，若按第一種方法計算，原差價計算應扣除上月銷售數量，視同上月銷售的商品差價已由上月分攤到銷售成本，新差價也不含當月銷售商品的售價調整差價。因此，T=（Q-X）[（S0-M0）-（S1-M1）]+（Q-X-W）×（S0-S1），或T=（Q-X）（M1-M0）+W（S0-S1），即上述公式（3）或（6）。
從上述 “商品進銷差價”賬戶調整金額的計算公式可以看出：
（1）“商品進銷差價”調整金額包括進價調整差價和售價調整差價兩部分；
（2）售價調整差價只針對未售商品即庫存商品；
（3）企業對售價作正向（順向）調整，進價調整和售價調整金額相等時，即M1
三、零售業商品購進價與售價同時調整核算“二步法”
零售業商品購進價與售價同時調整核算，對于“商品進銷差價”賬戶調整金額的確定，在筆者閱讀的所有教材中幾乎都這樣介紹：按更正后的進銷差價與原入賬進銷差價的差額借記或貸記“商品進銷差價”賬戶。其實，這就是以上“商品進銷差價”賬戶調整金額計算的第一種方法。這種方法將進價調整差價和售價調整差價混合一并調整，因此，筆者將其稱之為“一步法”或“合并調整法”。
從以上商品購進價與售價同時調整時商品進銷差價的計算方法中得知，“商品進銷差價”賬戶調整金額可以分兩部分計算，因此，對商品進銷差價調整的賬務處理也可以分兩步進行，筆者將此種方法稱之為“二步法”或“分別調整法”。所謂“二步法”是指 “商品進銷差價”賬戶調整分進價調整和售價調整兩個步驟進行的賬務處理方法。以下略舉一例說明兩種方法的應用。
例：某零售企業采用售價核算法核算。201×年2月3日購入商品100件，進貨單價2 000元，銷售單價3 500元，款項已轉賬支付。201×年3月15日，供貨方發來銷貨更正單和紅字增值稅專用發票，銷貨更正單注明該商品每件價格應為1 900元，退價款項已收存銀行，同時企業決定將該項商品銷售單價調整為3 420元。業務部門查知，該項商品2月份銷售20件，現庫存65件。
201×年2月3日購進商品的會計分錄從略。
201×年3月15日退價會計處理：
一步法（合并調整差價）：
借：銀行存款 11 700
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） -1 700
貸：庫存商品 （65×80）5 200
貸：主營業務成本 （20×100）2 000
商品進銷差價（100-20）×[（3 500-2 000）-（3 420-
1 900）]-（100-20-65）×（3 500-3 420）2 800
二步法（分別調整差價）：
（1）根據供貨方發來銷貨更正單和紅字增值稅專用發票以及分行收到退款通知，調整進價差價。
借：銀行存款 11 700
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） -1 700
貸：商品進銷差價 （80×100） 8 000
主營業務成本 （20×100）2 000
（2）根據業務部門的調整零售價通知，調整售價差價。
借：商品進銷差價 5 200
貸：庫存商品 （65×80）5 200
四、兩種方法的比較
“一步法”唯一的好處在于商品進價調整差價與售價調整差價合并調整，從而少作一個會計分錄或記賬憑證。其主要不足：一是會計分錄經過復合不能清晰反映經濟業務，多借多貸造成會計科目對應關系混亂，不利于日后對賬、查賬與審核。譬如這個會計分錄，借：銀行存款，貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）、庫存商品。表面上看這個會計分錄似乎像退回商品收到銀行存款，但實際這是退價購進商品全部未售，進價與售價順向調整且S1-S0=M1-M0的調整分錄，因為進價調整差價和售價調整差價金額相等，“商品進銷差價”賬戶調整金額一增一減抵銷。二是“商品進銷差價”賬戶調整金額計算麻煩容易出錯，記賬方向不易確定。
“二步法”的優點和不足正好與“一步法”相反。二步法對商品購進價與售價同時調整核算分兩步調整，能清晰反映經濟業務發生的全過程，第一步反映進價調整，第二步反映售價調整，互不重合，清晰明了。“商品進銷差價”賬戶調整金額計算簡單，二步法對“商品進銷差價”賬戶調整金額的計算分兩部分計算，一步為進價調整差價，一步為售價調整差價，互不干擾，容易計算。“商品進銷差價”賬戶的記賬方向容易確定，購進商品進價調整時，退價增加商品進銷差價，貸記“商品進銷差價”賬戶，補價減少商品進銷差價，借記“商品進銷差價”賬戶。退補價購進商品售價調整時，調高增加商品進銷差價，貸記“商品進銷差價”賬戶，調低減少商品進銷差價，借記“商品進銷差價”賬戶。
通過以上分析，筆者建議在實際工作中，商品購進價與售價同時調整核算時對“商品進銷差價”賬戶調整的賬務處理應多采用“二步法”。
參考文獻：
1.丁元霖.商品流通企業會計[M].上海：立信會計出版社，2004.
2.周列平，喬榮，王艷霞.行業會計[M].武漢：武漢大學出版社，2011.
3.胡志明，余浩.行業會計特殊業務會計教程[M].武漢：武漢大學出版社，2008.
4.張光鋒.流通企業商品購進退補價會計處理淺析[J].現代商業，2013，（7）.
作者簡介：
周列平，男，武漢商貿職業學院會計與金融學院常務副院長，湖北省會計學會理事，湖北省高等職業教育學會財經分委會副主任委員，湖北省會計學會信息化委員會常務委員，武漢安信財稅咨詢公司財務顧問，主要從事會計學、電子商務方面的研究。
胡志明，男，教授。武漢商貿職業學院會計與金融學院院長。主要研究方向：財務會計。
