新能源行業上市公司知識產權信息披露探析

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（黑龍江省大慶市第一采油廠 黑龍江大慶163000）

知識經濟時代背景下，企業所擁有的知識產權的數量和價值逐漸成為企業發展的重要資源。對于企業來說，知識產權是企業獲得利潤的源泉和獲得競爭優勢的無形財富。因此及時、有效地披露知識產權信息，可以體現企業的創新能力和發展能力，更是吸引外部投資的有效手段。新能源行業作為高新技術類產業，其知識產權的擁有和使用體現著企業的核心競爭力，新能源行業的信息披露具有代表性。因此本文以在滬深兩市A股上市的新能源行業的上市公司為研究對象，了解其知識產權信息披露情況，分析其在披露過程中存在的問題并探討相關對策，試圖提供有益的參考。

一、新能源行業上市公司知識產權信息披露現狀

按照和訊財經網概念板塊的分類，A股上市的新能源上市公司共80家，在剔除了沒有披露知識產權信息和沒有連續披露知識產權信息公司的基礎上，本文選取了60家能夠連續披露知識產權信息的新能源上市公司，對其公開披露的2007-2011年度財務報告進行分析。按照無形資產準則的披露要求，結合上市公司對知識產權披露的實際情況，對樣本公司所擁有的知識產權按照專利權、專有技術、商標權、著作權及軟件五部分進行劃分整理，考察了上市公司對知識產權數量及具體構成的披露情況，知識產權披露狀況主要表現在以下三個方面。

（一）知識產權金額呈增長趨勢，但各公司間披露的金額差異較大

能夠連續5年披露知識產權的公司為60家，占整個新能源滬深兩市上市公司的75%，披露情況良好。從表1可以看出，知識產權的披露金額在研究區間內持續增長，尤其是2008年以后出現明顯的增長態勢。說明大部分公司逐步提高了對知識產權的重視程度，普遍都會披露知識產權的相關信息，也會通過自創或外購的方式獲取更多的知識產權，使得知識產權金額顯著增長。但是各個年度最大值和最小值的差距較大，標準差也逐年擴大，說明各個公司之間發展差異較大，知識產權的分布不均勻，沒有形成共同發展的趨勢。樣本公司知識產權資產凈值分析見表1。

表1 單位:萬元

（二）知識產權在無形資產和總資產中所占比重較小

新能源上市公司屬于高新技術領域，知識產權類資產理應成為其最重要的資產，發達國家高新企業資產結構中知識產權均具有較高的比重，但A股上市的新能源公司知識產權占無形資產和總資產的比重都很低。根據表2的統計結果，在滬深A股上市的新能源企業的資本結構中，知識產權在無形資產中比重均小于15%，占企業總資產的比例還不到1%。，這說明知識產權還未能成為我國上市公司的核心資源。

表2 樣本公司知識產權相對量統計資料(%)

（三）知識產權的具體構成中，技術含量高的資產比重有待提高

如表3所示，在知識產權的具體構成項目中：

1.專有技術在各類知識產權中總額最大，占知識產權的比例也最大，披露次數僅次于軟件，可以看出企業普遍重視專有技術。

2.商標權被披露的資產總額位居所有明細項目的第二位，但被披露的次數較少。商標是企業的形象，是消費者和投資者對企業的直接認知。但是如果企業想要擁有優質的商標權，短短幾年的投入是不夠的，這需要一個長期堅持的過程。

3.含金量較高的專利權，總額并不高，而且只占知識產權總額比例的13.84%。新能源行業屬于高新技術行業，也應該是知識產權最密集的行業之一，但是統計數據說明，我國新能源行業知識產權資產質量并不好，目前我國含金量較高的知識產權資產比例較低。而且我國對于專利權的保護力度不強，信息披露也不規范，有些公司還為了保護企業的商業機密，在財報中并不公布其專利權及專利技術這類資產的核心信息。

4.軟件被披露的總額不高，但是披露的公司卻是最多的。這與現代社會信息技術發展迅速有關，大多數的公司都采用了獨立的財務軟件或是辦公軟件，但是這類知識產權基本是購買獲得的，并不是企業自主研發，所以對企業績效的提升程度有限，含金量低。

5.著作權的披露金額和披露次數都是最低的，這也與新能源行業的行業特點有關，這類行業通常都是技術性的工作，與著作權的相關性較低。

表3 知識產權的具體構成項目

二、新能源行業上市公司知識產權披露存在的問題

（一）知識產權具體構成項目名稱不規范統一

首先，披露的項目名稱不規范。一部分企業將知識產權直接列入工業產權；一部分企業直接用“知識產權”這個名稱來代替“專利權”或把專利及專有技術放在一起披露；還有企業直接列示某種技術或專利的名稱，難以分辨屬于哪種具體知識產權項目，這使得在研究企業知識產權的具體構成時存在困難。其次，披露的項目名稱不統一。例如，對“軟件”這一項目進行披露時，就存在“軟件”、“自有軟件”、“應用管理軟件”及“財務軟件”等多種名稱；“商標權”也有“商標”、“商標使用權”、“注冊商標”等多種替代名稱。這種現象會造成對知識產權具體構成項目確認上的困難，一定程度上也會使信息使用者對信息理解產生困難。

（二）知識產權信息內容披露不完整，缺少清晰的補充說明

企業披露各類知識產權的具體情況不夠完整。絕大部分企業能夠披露知識產權相關信息，卻很少有企業能夠將各類知識產權的擁有情況、使用年限、所屬項目和攤銷情況等具體情形做出披露。例如“專利權”，沒有披露何時擁有、使用年限的起止時間、具體專利權的名稱、被用于哪種項目及攤銷費用等。目前我國的相關的會計制度和準則均要求在企業的相關的財務報告中，應該披露知識產權的具體情況。但是，首先大部分新能源上市公司對知識產權的取得方式缺少補充明確說明。通過了解知識產權是外購或自主研發等獲取途徑，有助于投資者判斷企業的持續研發能力，進而判斷企業的持續獲利能力。企業開發支出信息披露也不完善。企業會計準則對開發支出的信息披露做出了明確的規定，企業應該披露計入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額。雖然披露開發支出的公司逐年增加，金額也逐年擴大，但是占樣本公司的比例最高也不過35%，說明上市公司不披露開發支出的情況較為普遍。同時部分公司沒有在企業的財務報表附注中披露具體的開發支出項目，這使得知識產權信息對于使用者做出決策的相關性大大降低。

（三）知識產權信息披露形式不夠完善

新會計準則執行以后，無形資產信息披露更加規范。主表都設置了無形資產這一科目，格式基本相同，比較規范。但是與之相比，報表附注的格式比較混亂，沒有統一的格式。報表附注也是知識產權信息披露的主要組成部分，信息使用者可以更詳盡地了解企業所擁有知識產權的具體信息。

（四）知識產權信息不能真實反映企業知識產權擁有量

知識產權信息反映的不真實，主要包括兩個方面：一方面是企業主觀使得知識產權信息不真實。部分企業為了吸引投資虛假披露知識產權信息，與實際嚴重不符；部分企業以商業秘密為由，不公開或者不全部公開企業真實的知識產權信息，這都違反了真實性原則。作為上市公司，有義務向公眾公布企業真實的財務數據，這也是公眾的權利。另一方面是客觀條件使得知識產權相關價值信息不準確。知識產權的價值評估與其他有形資產評估相比存在多重影響因素，現在還沒有一個比較成熟的評估方法可以準確地評估知識產權價值，因此容易產生誤差，造成結果不真實。還有一些知識產權如商標權，在非外購和發生產權變動的情況下，一般只反映初始注冊時發生的成本，其賬面金額與真實價值不符。

三、對知識產權信息披露改進的建議

（一）規范信息披露行為，拓寬信息披露范圍

從目前的會計準則和制度來看，知識產權信息披露制度的完善還有很大的改進空間。因此要隨著經濟發展的實際需要，完善企業會計準則和相關法律制度，規范知識產權信息披露行為，適當拓寬信息披露范圍。首先，應該規范知識產權信息披露具體構成的統一名稱。上市公司披露的知識產權具體構成的名稱存在一定的隨意性，會影響會計信息的有用性。會計管理部門應當對知識產權類別進行細致的劃分，對名稱統一確定。企業根據具體類別的劃分定義，將其擁有的知識產權歸入各個類別。第二，增加并重點披露知識產權的相關重要信息，如相關的維護成本、交易信息、收益情況等，讓信息使用者及時充分了解企業知識產權的情況，做出正確決策。

（二）完善知識產權信息披露報表體系

為了使知識產權信息得到更有效的披露，可以考慮確立一種規范的附表格式，便于信息使用者了解企業信息并利于與其他企業進行橫向比較。通過報表附注可以反映那些在會計報表中不能確認、表述或者是非量化的知識產權的重要信息。例如知識產權的具體項目及其計價依據；知識產權的攤銷期限、攤銷金額和賬面余額；適當披露知識產權的取得方式以及抵押情況等等，尤其重點披露具體知識產權的開發支出。還可以在一些補充材料和財務狀況說明書中，提供企業知識產權的價值評估信息及對企業價值的相關影響等。

（三）健全公司治理結構，從內部到外部加強監督管理

信息披露制度是企業制度的重要組成部分，上市公司治理結構的不合理容易對企業財務信息的披露程度產生負面影響。因此應當建立合理的公司治理結構，防止股權過于集中，影響企業財務披露情況。而且加大外部獨立董事的比例，充分利用他們的職能，監督企業內部的信息披露情況。同時相關監管部門加強外部監督管理力度，一旦發現違反信息披露制度的行為，嚴肅懲戒。通過多種措施提高知識產權信息披露的真實性和有效性，提高資本運作效率。

（四）提高知識產權價值評估水平，發展以財務報告為目的的知識產權評估

根據實際市場環境和影響因素，選擇合理的價值評估方法，盡可能還原知識產權的真實價值，提供對信息使用者有用的知識產權價值信息。同時發展以財務報告為目的的知識產權評估，可以使投資者更為準確地了解知識產權的真實價值，克服財務報表對于知識產權信息反映的不足，提高知識產權信息有用性。