基于SWOT方法下的增值型內部審計分析

劉磊

摘 要：規范的內部審計工作對于企業經營效率的提高大有裨益，如何在復雜多變的內外部審計環境中尋找合適的審計方法，從而達到內部審計為企業價值實現增值的目標是十分重要的。利用SWOT分析方法，通過對企業的宏觀環境和微觀環境進行深入的分析，對影響內部審計的有利和不利因素進行解讀，并在此基礎上探討不同類型的企業以及不同發展階段的企業通過內部審計實現企業價值增值的不同途徑。

關鍵詞：內部審計；增值；SWOT分析

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）13-0179-02

增值型內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為企業增加價值并提高企業的運作效率，即能為企業增加價值的內部審計。SWOT分析法又稱為態勢分析法，該分析方法由舊金山大學于20世紀80年代初提出。它經常被用來作為企業內部風險控制分析方法，其主要的分析方式是依據企業的內在條件進行比較分析，通過分析結果發現企業的優勢、劣勢并找出其核心競爭力。SWOT分析法中各個字母的含義分別為：（1）S代表strength，亦即優勢；（2）W代表weakness，亦即弱勢；（3）O代表opportunity，亦即機會；（4）T代表threat，亦即威脅。這里，S、W是主要針對內部因素，O、T針對外部因素。

一、增值型內部審計部門環境優劣分析

（一）環境優勢分析

建立健全合理、科學的公司治理結構是確保一個現代企業有效運行的基礎與條件。國際內部審計師協會明確指出，健全的公司治理結構必須要同時達到四點要求，即分別是董事會（包括審計委員會）、管理層、內部審計以及外部審計。增值型內部審計作為內部審計的新階段，職能定位于服務導向，它的提出對于健全和完善公司治理結構，實現公司管理制度的突破，合理評價經營績效，并及時發現管理中存在的問題，從而減少不必要的損失和浪費有很重要的意義。

（二）環境劣勢分析

增值型內部審計體系建立的前提是完善的公司治理結構，因此，實現內部審計的增值目標首先需要加強公司管理。由于多數企業的現代內部審計工作起步較晚，缺乏完善的法律法規以及相應的制度準則，而且內部審計機構自身的服務意識以及內審人員的業務素質能力也很有限，這就造成內部審計部門工作缺乏目的性，不能及時發現問題，就更談不上針對管理全過程的監控，從而不能完成增值型內部審計的法制化、制度化、規范化建設。此外，多數內部審計機構在具體的審計操作中過分拘泥于陳舊的審計程序，缺乏完備、科學、合理的考核評價方式和標準，這就造成內部審計風險加大，以致連基本的審計質量都難以保證，更不用說實現內部審計的增值。總而言之，長期以來多數企業的內部審計局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務審計，而且在進行財務審計時也不能采取高效的應對措施。而增值型內部審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機制，還沒有發揮其應有的作用，在公司治理結構中的管理職能也未能得到充分認識和重視。

二、增值型內部審計部門機會與威脅分析

21世紀是知識經濟的時代，隨著中國經濟社會、科技文化的快速發展，尤其是中國加入WTO以后，經濟全球一體化的形成，對公司治理結構的影響也非常大。同時，內部審計環境發生了巨大變化。這些環境的變化將會帶來哪些機會和威脅？企業如何應對這種變化帶來的挑戰？內部審計部門如何應對這些變化？這些都是需要結合實際進行分析研究的重點。

（一）環境變化帶來的機會與威脅

增值型內部審計涉及的內容包括對公司發展戰略和管理決策的評議、投資效益分析、市場狀況調研、產品推銷手段研究、人力資源管理政策評估、信息系統設計與運行設計等，可以看出，凡是對公司商業利益和持續經營有影響的所有管理因素都是增值型內部審計所要研究的內容。內部審計事項貫穿公司整個生產經營活動過程中，并且內部審計事項具有復雜性和隱蔽性的特點，這就增加了內部審計的難度，可能會影響內部審計人員的職業判斷，從而使得增值型內部審計人員獲取充分審計證據的難度較大。

（二）四種市場環境分析

研究的主要手段是通過對理想的市場環境、冒險的市場環境、成熟的市場環境和困難的市場環境等四種類型的市場環境進行分析，分析在不同的審計環境變化下，企業面臨的機會與威脅。根據機會—威脅水平和影響程度，可能出現以下四種市場環境、分析：一是理想的市場環境，在理想的市場環境下，市場經營環境處于高機會、低威脅的水平，因此，內部審計部門如果在這樣的審計環境下展開工作，就要充分利用環境優勢，竭力發揮自己的優勢，采取主動出擊的策略，爭取發揮更大的作用；二是冒險的市場環境，在冒險環境下，整個企業的市場經營環境處于高威脅、高機會的狀態。這里的高機會是指在處理得當的情況下，充分利用這些有利條件，內部審計部門可以有充分的機會取得審計證據；擁有高機會的同時，高威脅因素也與之相伴，這就可能使內部審計部門在審計過程中陷入困境，所以在冒險市場環境下，內部審計部門要利用機會，轉移威脅因素，使內審部門在風險中求成果；三是成熟的市場環境，成熟的市場經營環境處于低機會、低威脅的水平，但是成熟并不是指審計部門環境良好，因為低機會使得內部審計部門沒有充分的機會去實現增值目標，在這種環境下內部審計部門需要排除不利市場因素，實現為企業增值的目標；四是困難的市場環境，在困難環境下企業的市場經營環境處于低機會、高威脅的水平，企業經營管理本身就又很大的問題，內部審計部門應該充分發掘企業經營環境中出現的危機，變通策略，調整內部審計部門定位。

（三）增值型內部審計部門的SWOT矩陣分析及其戰略選擇

內部審計部門的環境因素進行分析之后，可以結合SWOT分析矩陣（見表1）確定內部審計部門的優勢和劣勢，并相應地選擇發展戰略。

如表所示，SO戰略重視挖掘企業內部優勢，內審部門要采取把握內部機會的方式，集中力量對其中一個或幾個特定的細分模塊上進行重點分析和研究，從而取得局部的競爭優勢，為企業價值增值提供條件；WO戰略下，企業的外部市場機會要比內部具有優勢，增值型內部審計部門要充分把握外部機會，并對內部管理機制的不足之處提出相應的整改方案和對策；ST戰略是指，內部優勢好于外部，具體是指國內審計市場全面對外開放的同時，國外先進的會計公司先后進入中國市場，給國內公司帶來的巨大威脅，因此本土企業的內部審計部門要利用在本土經營的相對優勢與國外會計公司相抗衡；WT戰略是一種比較保守的戰略，在這種戰略下，內部審計部門具有自身缺陷，同時外部的環境威脅也非常大，兩者都制約了內部審計部門的發展，所以內審部門的任務除了克服內部存在的弱點，還要轉移外部威脅，以最大限度地尋求生存空間。

不同的內部審計部門面對著不同的錯綜復雜的人事關系和瞬息多變的環境變化，內部審計部門只有摒棄低效的審計方式和手段，在企業的業績增值方面多做文章，才可能充分發揮自身的作用，實現自身的價值。本文從SWOT矩陣分析的角度，研究了不同類型企業的增值型內部審計發展策略，其意義和作用較為籠統，具體的企業還需有具體的發展策略。

參考文獻：

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[責任編輯 安世友]