淺議司法會計師的非訴訟業務

劉爽

摘 要：結合中國社會實踐，根據司法會計師的素質能力，司法會計師的執業范圍大致分為訴訟類和非訴訟類兩個方面。訴訟方面的執業活動主要是提供各種訴訟支持，而非訴訟業務，主要是接受相關公民、法人、訴訟機關或其他組織的委托，承擔訴訟以外與財務管理、舞弊調查等有關的管理服務業務。僅討論司法會計師的非訴訟業務，并對司法會計師非訴訟業務的內容以及常見的業務的操作程序進行詳細闡述。

關鍵詞：司法會計師；非訴訟；訴訟

中圖分類號：D92 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）13-0294-02

一、司法會計師的非訴訟業務范圍

司法會計師的非訴訟業務，是指司法會計師利用其自身的專業知識、技能和經驗，接受相關公民、法人、訴訟機構或其他組織的委托，辦理訴訟以外與財務管理、舞弊調查等有關的會計服務業務。司法會計師的非訴訟業務大致包括六個方面：舞弊調查業務、舞弊診斷業務、參與經濟合同事務、擔任特別管理顧問、參與非訴訟調解、協助進行經濟事項調查。

二、司法會計師的非訴訟業務性質

（一）不屬于司法會計活動

司法會計師能夠從事非訴訟業務，是基于其職業素養的要求所決定的。就像審計師的本質業務應當是從事審計活動，但由于審計師本身執業素養要求包括了熟練的會計師業務，因而審計師也可以從事會計活動；長期從事會計業務的會計師，即使沒有參加過專門的設計業務培訓，但其在工作中所積累的各種舞弊識別技能，也使其會經常參與內部審計；審計師、會計師們由于精通會計專業知識，能夠解決案件中的財務會計問題，因而也會被聘請參與進行司法會計活動，或擔任司法會計鑒定人。同理，由于司法會計師的執業素養要求其能夠掌握各種財務舞弊活動進行調查、識別及獲取證據的能力，盡管正常情況下這些能力都是體現在訴訟中，也使得司法會計師完全有能力承擔舞弊審計或舞弊診斷業務，但如果從事需要特定執業資格的活動時，還需要同時具備相關的執業資格。需要提醒的是，由于司法會計師從事非訴訟業務中會與客戶建立特殊的關系，而這種特殊關系維系中一旦涉及訴訟且客戶本身成為訴訟當事人時，司法會計師便會因訴訟回避的法律規定，而不能成為這一訴訟中的司法會計鑒定人。

（二）由具體業務的社會活動性質所決定

司法會計師所承接的非訴訟業務的性質，不是由其職業名稱所決定的，而是由其所從事的具體非訴訟業務的性質所決定。譬如，司法會計師承擔的舞弊審計業務，其業務性質屬于審計活動范疇，因而其應當按照審計活動的準則行事。

明確司法會計師的非訴訟業務性質，有利于其確定具體業務的行為準則。司法會計師從事非訴訟業務活動不應當按照司法會計專用技術標準行事，而是應當按照其所承擔業務的相關準則行事。譬如，司法會計師在報告舞弊調查結果時應當使用舞弊調查報告，而不是司法會計報告。目前國內一些司法會計師在從事舞弊調查后采用《司法會計檢查報告》的形式來報告工作結果的做法是不可取的。

由于司法會計師從事的非訴訟業務不屬于司法會計活動，其所進行的業務內容、方法等也就不屬于司法會計學的研究范疇。譬如，司法會計師可以承擔舞弊審計業務，且舞弊審計的結果可能會引起訴訟，因而舞弊審計理論會涉及舞弊審計師的出庭作證問題，但司法會計學的主要研究內容是司法會計活動而不是舞弊審計，因而司法會計學者可以將審計學中有關舞弊審計的研究成果直接用于訴訟對策的研究，但不應當將研究重點放在舞弊審計方面。

三、常見的司法會計師非訴訟業務

（一）非訴訟業務中最廣的一項業務——舞弊調查

1.調查業務的受理與實施

調查業務由司法會計師所在機構統一受理。受理時應當搞清的情況包括客戶委托調查的原因、調查范圍、調查目的、調查的公開性、調查結果的處理等。確定受理后，司法會計師所在機構應當與客戶簽訂委托合同，就調查目的具體要求、費用等協商一致。司法會計師接受舞弊調查任務后，通常需要按照舞弊審計的準備程序，了解相關情況，熟悉相關標準，制定調查方案，并征得客戶的同意。司法會計師在實施調查中，應當根據實際情況隨時調整調查方案。按照確定的方案，分步驟實施具體的舞弊調查活動。

2.調查結果的處理

調查結果結束后，司法會計師應當就調查過程以及調查中發現貨確認的事實形成《舞弊調查報告》或《舞弊審計報告》，交付客戶。但是，實際業務中往往還有后續工作，主要是與客戶討論如何處理財務舞弊者的問題。首先，如果財務舞弊僅涉及一般經濟管理事務，司法會計師通常在報告中提出相應的改進建議即可，不需要參與討論對舞弊者的處理問題；如果涉及大額的補償、賠償事項或經濟犯罪事項時，便可能會被要求咨詢有關訴訟方面的問題。其次，財務舞弊者如果被提起訴訟，司法會計師可能需要就舞弊調查過程、舞弊事實等問題向法庭提供相應的證詞或報告。但是，如果訴訟中需要就這些事實涉及的財務會計問題進行司法會計鑒定時，承接舞弊調查業務的司法會計師就不能再擔任本案的司法會計鑒定人。

（二）非訴訟業務中最多的一項業務——參與經濟合同事務

1.經濟合同事務業務的受理

經濟合同事務業務，由司法會計師所在機構統一受理。基于經濟合同事務的復雜性，受理時不要明確合同的類型、合同事務的內容、參與合同事務的具體任務等。需要司法會計師介入的經濟合同類型，通常是涉及投資、不動產的開發與轉讓、企業合并或改制、各種大型經濟項目的開發等財務法律關系較為復雜、資金量巨大的經濟合同，這些合同事務往往需要特定的經驗，司法會計師在了解合同的類型和內容后應當確定是否具備參與合同事務的能力。司法會計師參與合同事務，通常并非是代理并包攬合同事務。因此，司法會計師在受理業務時應當搞清參與合同事務的具體任務和要求。

2.參與經濟合同事務業務的注意事項

司法會計師參與經濟業務的過程中，應當注意形成工作底稿，并保留相關的合同草案、會議紀要、合同談判紀要等。如果承擔了合同執行的監督事項，司法會計師應當經常與客戶聯絡，發現問題時應當就合同是否需要終止、變更、解除等給客戶提出建議。在合同糾紛發生時，應當注意利用職業判斷，確定其中是否存在財務舞弊，并為客戶調解、訴訟提供咨詢意見。司法會計師在完成具體的經濟合同事務后，應當寫出工作報告，記錄參與合同事務的過程以及所取得的工作效果。

（三）非訴訟業務中的其他業務——擔任特別管理顧問

司法會計師擔任公司、企業的特別管理顧問，應當由客戶向其所在機構提出意向，經協商一致后簽訂相應的協議，規定特別管理顧問的職責范圍、履行職責的方式、報酬支付及違反協議事項的處理等。司法會計師單位特別管理顧問，其職責范圍可以包括協助顧問單位的內部控制制度的建立與監察、參與或主持內部審計、參與重大經濟合同事務、參與經濟案件訴訟等。

四、結束語

基于各方面原因，目前中國有關部門尚未就進行司法會計師的職業稱謂問題達成一致的說法。而本文所指的司法會計師的非訴訟業務，主要是接受相關公民、法人、訴訟機關或其他組織的委托，承擔訴訟以外與財務管理、舞弊調查等有關的管理服務業務。隨著經濟環境的不斷變化，新業務的不斷出現，司法會計師的非訴訟業務除上述內容外還包括接受委托，參與法律、法規、規章未禁止的其他與非訴訟經濟問題調查有關的業務。

參考文獻：

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