關于個稅家庭綜合課征的思考

張麗霞

摘 要：個人所得稅是通過對個人所得進行征稅從而實現收入平衡的一個稅種，近幾年，關于個人所得稅以家庭為單位進行課征還是以個人為單位課征的討論屢屢出現。通過對現行稅制進行分析，可以明確現行的個稅征收方式確實存在不少弊端，而施行以家庭為單位進行個稅征收的方式目前存在一定難度，但權衡利弊最終還是以家庭為單位進行個稅征收的方式更能符合我國的發(fā)展趨勢。

關鍵詞：個人所得稅；分類課征；家庭課征

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）08-0175-02

個人所得稅制大體可分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制、分類綜合所得稅制。而根據課稅單位的選擇不同，又分為兩種課稅模式，即個人課稅制和家庭課稅制。從世界范圍內個人所得稅的產生和發(fā)展來看，它一直被認為是一項可以體現社會公平的重要稅種，擔當“劫富濟貧”的重任。

我國自從開征個人所得稅以來，一直實行以個人為征收主體的分類所得稅制。目前個人所得稅之所以成為焦點話題，除了因為它和我們的可支配收入息息相關之外，更重要的一個原因是在通脹預期和收入差距日益拉大的背景下，個稅的計征標準、計征方式及最終效果未能很好地實現調節(jié)收入分配、體現社會公平的基本目標。

一、現行稅制存在明顯弊端

我國現行的以個人為征收主體的分類課征稅制雖然易于征收及管理，但最明顯的弊端在于無法真正實現量能負擔的原則。特別是在經濟不斷發(fā)展、收入差距拉大的情況下，這種稅制模式已不能全面衡量納稅人真實納稅能力，更無法區(qū)別納稅人的各種負擔狀況。

第一，以個人為征收主體的分類課征易導致稅收負擔不公平。

目前，我國個稅最大的弊端在于現行稅制沒有體現公平稅負，合理負擔的原則，沒有起到調節(jié)社會公平應有的作用。中低收入工薪階層本不是個人所得稅要調控的對象，反而成為了征稅主體。二次分配處于一種逆調節(jié)的狀態(tài)，“窮人納稅，富人避稅”，長期倒流下去，只能是富人愈富，窮人愈窮。

另外，從微觀角度來看，對于收入相同的兩個納稅人，由于其家庭負擔不同納稅能力也有差別，讓他們承擔相同的稅負并不公平。舉個簡單的例子，A家庭夫婦兩人，無老人和子女，夫妻二人每月收入各為3 500元，月總收入7 000元；B家庭夫婦只有一方工作，月收入7 000元，妻子在家照顧小孩和兩個老人。個稅起征點3 500元，于是從家庭的角度看，A家庭負擔小，兩人的收入7 000元不需要納稅，B家庭負擔重，收入7 000元卻需要納稅245元，這顯然有失社會公平。

第二，以個人為征收主體的分類課征易導致納稅人逃稅、避稅。

隨著人們收入來源的多樣化，分類征稅模式的弊端也就顯現出來。分類征稅對不同所得采用不同稅率，這就給納稅人分散收入逃稅避稅創(chuàng)造了條件。如王某有5套小戶型住房，他將其中4套出租給附近的上班族，每月租金合計8 000元。雖然個稅規(guī)定個人的租金收入應繳稅，但是在實際監(jiān)管上還是比較困難，使得王某的這部分收入并沒有負擔稅收。在很多時候，收入來源多樣化的富人有部分收入（也就是我們所說的灰色收入）處于監(jiān)管疏漏的狀態(tài)，這就使得某些富人的整體稅負水平反而比一些工薪階層要低。分類征稅在調節(jié)個人收入分配方面，其力度有局限性，不能體現公平稅負、合理負擔的原則。

二、實行家庭綜合課征的好處

在個稅成熟的國家，以家庭為主體征收個人所得稅早已是國際慣例。在美國，個人所得稅隨納稅人家庭結構及個人情況的不同而不同；在英國，夫妻可以選擇按個人或者以家庭為單位繳納個人所得稅；在日本，家庭里撫養(yǎng)的子女人數不一繳納的個人所得稅也不同。個稅將考慮家庭負擔，根據家庭情況而有所差別，體現了稅收制度的人性化，有利于促進社會公平，是稅收的一大進步。

首先，家庭綜合計征有利于稅收公平。

應當看到，現代社會基本上都是以家庭為生活單元，家庭是一個經濟整體，共同從事生產、投資和消費行為，共同承擔家庭經濟負擔。由于家庭經濟負擔具有很大的差異性，家庭總收入比個人收入更能全面反映納稅人的實際納稅能力，因此，在個人所得稅的制度設計上，不應將個人收入與家庭負擔狀況分割開來，這樣才能體現出稅收橫向公平的真正內涵。同時，也可以減少納稅人將其應稅所得進行分散轉移的途徑。

其次，家庭綜合課征可以鞏固家庭這一基本單位。

如果實行個人所得綜合納稅，并且考慮到家庭成員的收入狀況，那么，可引導納稅人更多地關注家庭成員的權利和義務，為鞏固家庭這個社會的基本細胞，營造和諧社會奠定基礎。西方國家穩(wěn)定社會結構的形成，科學的個人所得稅制度功不可沒。在納稅季節(jié)，通過填報個人所得稅申報表，那些主要依靠工資、薪金收入的普通百姓，會籌劃整個家庭未來的發(fā)展計劃，會根據自己未來預期所得，而考慮建立和諧的社會關系。

三、實行家庭綜合課征的難點

第一，必須要解決個人收入信息的充分搜集以及按家庭匯總的問題。

從外部環(huán)境來看，個人所得稅法的實施有賴于整個社會信息透明。在我國，如果僅僅是依靠納稅人夫婦主動申報，最有可能的結局就是可信的申報人群僅限于夫妻雙方均任職于有規(guī)范的代扣代繳條件的單位。相反，如果夫妻雙方有一方的收入信息和納稅信息難以準確掌握的話，在社會尚缺乏信任的客觀現實下，按家庭自主申報征收帶來的公平效應就會大打折扣。如果忽視現階段的這種基本稅收環(huán)境，按家庭征收的稅制必然使得個稅蛻化成一個“鼓勵欺騙、懲罰誠實”的畸形稅種。

個稅年度自行申報從2006年開始雖然開展了5年，但申報工資薪金收入之外收入的納稅人鳳毛麟角。由于個人所得稅的征管制度尚有缺位，公民主動納稅意識仍有待提高。而政府解決這種不信任需要做的前期工作還有很多。

第二，必須解決扣除標準問題。

首先，是對撫養(yǎng)或贍養(yǎng)的定義。在美國，撫養(yǎng)或贍養(yǎng)的基本定義是被撫養(yǎng)或贍養(yǎng)人一年的支出總額中需要有至少一半以上是由申報該項寬免的納稅人來負擔，以此標準來界定我國的被撫養(yǎng)或贍養(yǎng)人在操作上似乎不大現實。如果不以負擔的支出比例來界定，勢必就會淪落到以被撫養(yǎng)或贍養(yǎng)人的年齡這樣的簡單界定手段來作為撫養(yǎng)和贍養(yǎng)的標準。這對那些擁有超過一定的年齡但仍需撫養(yǎng)或不到一定的年齡就需贍養(yǎng)的人的家庭而言就十分不公了，而這種情形在我國恰恰是個不容忽視的客觀事實。

其次，就是申報的問題。撫養(yǎng)或贍養(yǎng)人員的數量顯然必須依靠納稅人的誠實申報，如果申報事實違背了誠實申報的前提假設，反而可能使得個人所得稅的征收變成“一團亂麻”，但全面核實申報數據顯然也是征收成本不能承受的。相對于美國等發(fā)達國家而言，中國家庭在家庭之間、親屬之間的家庭財產關系更加復雜，使得贍養(yǎng)和撫養(yǎng)問題相互交織，很難真正區(qū)分開來。

再者，扣除費用的標準確定也是一個難題。如果出于公平考慮采取據實扣除撫養(yǎng)或贍養(yǎng)費用，就會使得費用大的富人家庭受益，而且成為富人避稅的途徑。如果采取標準扣除法，那么費用扣除的標準又會因為農村、城市的不同而不一致。中國各地退休人員待遇更是千差萬別，無任何養(yǎng)老保障待遇的老年人群也不是少數，因此，即使是相同數量的贍養(yǎng)人，其家庭贍養(yǎng)支出負擔的輕重也是有著天壤之別的。

四、實施家庭綜合課征的對策建議

根據家庭情況綜合課征，在征收的過程中依家庭具體情況而有所差別，體現了稅收制度的人性化，有利于促進社會公平，是稅收的一大進步。現在很多國家都是以家庭為單位征收個稅，這個大方向無疑是正確的，也應該是我國個稅發(fā)展的方向。我們不能由于執(zhí)行難度大，或者說為了征稅省事，就要納稅人去承擔不公平的稅負。

第一，實行雙向申報模式。現行的源泉扣繳保留，一方面是每個月的單位扣繳可以保證稅源，充實國庫，這不需要太多部門配合就可以做到，而且還可以作為個人是否誠實申報的一個證明；另一方面也可以減少年終綜合申報的工作量，即借鑒企業(yè)所得稅的“分期預繳年底匯算清繳”的模式。為了刺激大家綜合申報的積極性，可以將家庭養(yǎng)老、育兒等費用扣除在年底綜合申報時扣除，從而形成負擔較重家庭的退稅收入。2009年，美國47%的家庭得到退稅收入；而我國很多時候納稅人只看到扣稅，卻遲遲不見退稅。

第二，個人信息全國聯(lián)網是“家庭綜合征收改革”的前提條件。繼全國主要城市個人住房信息、公積金信息、保障性住房信息相繼啟動聯(lián)網工作之后，全國地方稅務系統(tǒng)個人信息的聯(lián)網工作也于2012年全面啟動。從我國房地產調控的過程中，我們看到了我國房地產部門和銀行部門聯(lián)合調控的力度，可見，在信息聯(lián)網和信息共享方面我們是有能力做好的。

第三，銀行信息、房地產信息、戶籍信息和工商管理部門的信息也可以與稅務部門共享，如果地稅不能擔此重任，可以考慮由國稅來承擔個稅的收繳任務。可以借鑒增值稅方面的“金稅工程”，設計出適用于個人所得稅的專用軟件工具，加強個人收支數據的監(jiān)察和管理。只要各部門與稅務機關通力配合，就一定能夠建立一種具有可操作性的個人所得稅減免核算機制。

第四，完善對個人收入源泉的管理控制，盡快實現個人收入支付信用化。可以借鑒國外成功經驗，對全國公民實行統(tǒng)一的納稅身份證號碼制度，個人收入支出均使用該號碼，從而在全國范圍內形成有效的稅務監(jiān)控機制。

第五，適時啟動“試點”，在條件成熟的城市先行實施，根據實際過程中暴露的問題及時作出調整，使得個稅的核算減免等問題能更公平合理。

在中國，如果個稅的綜合課征是大勢所趨，那么遲改不如早改。我們有增值稅轉型、營改增等積累的經驗，也有高收入者（年收入超過12萬者）自行申報的實踐，只要有決心，在改革中不斷解決問題，完全可以在我國實現個稅的家庭課征。

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[責任編輯 王 佳]