淺議BT項目會計核算

邱冬梅

摘要：BT模式是比較新穎的工程建設管理模式，最近幾年在我國快速發展，然而關于BT項目的會計核算標準尚未完全明確統一，在這樣的情況下，如何更科學、更嚴謹的對其進行會計核算，對BT項目的的真實收益情況有著很重要的影響。本文在簡要介紹BT模式相關概念和特點的基礎上，對其會計核算做了初步的分析探討。

關鍵詞：融資建設 市政基礎設施 BT項目公司 會計核算

一、BT模式的概念及特點

BT其英語是Build-Transfer，通常表述為建設-移交，廣義的含義是工程項目的所有者通過授權的方式，讓投資建設者負責整體項目的建設（前期募集資金），雙方約定一定的時間有項目所有者回購回整體項目，作為項目建設者和投資者的項目負責單位獲得相應的施工管理費用和資金回報。基于我國自身的特色，BT項目主要適用于政府利用非政府資金來推進某些基礎設施的建設。BT項目在實際運營時，投資建設方通常都會成立新的項目公司負責整體項目的建設。在基礎設施建造完工之后，BT項目公司一般不提供后續經營，有政府進行工程項目的回購。

基于特殊的組建方式，BT模式一般具有如下幾個特點：

（1）工程項目所有者自己不負責項目的資金，而是利用建設單位融資

（2）投資建設方只負責建設完成項目，而項目的后續運行則由項目所有者接管

（3）項目在完成建設并移交后，工程項目的所有者需要按照初始合同規定的價款支付給項目投資建設單位。

二、BT項目的相關會計核算分析

BT項目現階段主要有以下兩種模式：項目公司方同時負責資金籌集和施工建設；項目公司不負責工程的相關建設服務，而只單獨提供資金。因此，其會計的核算方式也須分為如下兩種：

（一）項目公司同時負責籌集資金和項目建設模式下的會計核算

在這種模式下，項目公司是工程施工建設期間的“業主”，獨立負責項目的建設。可以參照BOT模式會計核算結論1，在項目實際建造期間，按照《企業會計準則第15號-建造合同準則》的準則細節規定項目工程相關的收入和費用。建造合同的收入須按照收取或應收對價的公允價值計量。項目資金成本和投資回報等其他應收價格的公允價值，按完工進度計算各期應確認的收入時，應以該總收入為計算基數。

在此種模式下，BT項目公司的相關會計核算如下：

（1）發生建設費用開支時

借：工程成本

貸：銀行存款、應付工資、應付賬款等

（2）發生與合同未來活動有關的合同成本時

借：工程成本；

貸：銀行存款、應付賬款

（3）發生資產負債時，投資建設方確定建造合同的結果能夠可靠估計的，根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。

借：主營業務成本工程成本-合同毛利

貸：主營業務收入

（4）建設期滿，基本確定很可能收回合同價款的。

借：應收賬款

貸：工程結算

（5）回購期滿時，投資建設方收回全部價款，對沖工程成本和工程結算。

借：工程結算

貸：工程成本

（二）項目公司只負責資金的籌集，而不提供建造服務模式的會計核算

在該模式下，BT項目公司的一般會計核算如下：

（1）BT項目公司支付工程成本 、資本化利息以及其他費用（如項目規劃費、招標費、監理費等時）

借：長期應收款-回購資金-預付工程款-總包單位

貸： 銀行存款、應付賬款等

借：長期應收款-回購資金-資本化利息

貸：銀行存款

借：長期應收款-回購資金-其他

貸：銀行存款

（2）項目建設完工并審價后，以審計確定的回購基數計入到“持有至到期投資”，與“長期應收款”的差額計入“主營業務收入”。

借：持有至到期投資-其他債權投資-項目（審計后的回購基數）

貸：長期應收款-回購資金-項目成本 （實際投資額）

主營業務收入-項目（回購基數與實際投資款的差額）

到竣工決算完成，確定了政府或其指定機構在未來應支付的回購款金額以及明確支付時間表以后，再將“其他非流動資產”轉為長期應收款，并按攤余成本計量，相應開始確認融資收入。

（3）工程竣工后按照回購協議分期收到回購資金，按照收到的回購款占全部回購款的比例計算應沖減的持有至到期投資的差額，計入投資收益

借：銀行存款

貸：持有至到期投資-其他債權投資-項目（回購基數*收到回購款/全部回購款）

三、結束語

雖然現行的相關會計準則尚未BT模式的核算做出清晰明確的界定，但只要遵循相關的基本會計核算原理，在實際核算時堅持實質內容大于形式的原則，就可以比較科學準確的對BT項目模式進行核算，準確的反應其投資建設的實際收益。

參考文獻：

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