淺談銀行匯票票據行為的會計核算要點

李瑛

摘要：隨著經濟、金融的發展，銀行匯票因其安全性高、適用范圍廣，成為中小企業結算的主要支付工具之一。本文通過模擬單位之間的匯票業務，圍繞銀行匯票的出票、背書轉讓、提示付款等不同行為，以票據法律制度為依據，將不同企業在持有票據的不同時點上會計核算要點進行了分析。

關鍵詞：銀行匯票 出票 背書 提示付款

隨著經濟、金融的發展，企業異地經濟業務往來越來越頻繁，銀行匯票因其安全性高、適用范圍廣，而成為中小企業結算的主要支付工具之一。目前，企業對此類業務的會計處理并不一致，本文將銀行匯票在企業之間的流轉進行分析，以便更好理解銀行匯票這種結算方式，進行準確的會計處理。

一、銀行匯票的會計核算賬戶

銀行匯票是申請人將款項足額交給出票銀行后獲得銀行出票，出票銀行在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。銀行匯票具有較高的信譽，銀行見票付款。持票人持有銀行匯票，可以安全的到銀行收取款項。因此，銀行匯票的會計核算賬戶為“其他貨幣資金”。

單位和個人具有真實的交易關系和債權債務關系的，均可以申請出票銀行出具銀行匯票。申請人和收款人都是個人的，可以申請“現金”銀行匯票，否則，申請人只能申請“轉賬”銀行匯票。下面以企業為例，模擬企業之間銀行匯票業務，將雙方單位就銀行匯票在出票、背書、付款等不同行為，以票據法律制度為依據，將不同企業在持有票據的不同時點上會計核算要點進行分析。

二、銀行匯票出票的會計核算

（一）銀行匯票的出票條件

銀行匯票的出票人是銀行。企業作為銀行匯票申請人申請開戶銀行簽發銀行匯票須滿足以下兩個條件：

1、填寫《銀行匯票申請書》

企業在審核批準使用銀行匯票后，由出納填寫《銀行匯票申請書》一式三聯：如果單位直接交存現金申請銀行匯票的，則填寫二聯。

2、足額交存票款

單位申請出票銀行簽發銀行匯票時可以直接交存現金，也可轉賬交存。開戶銀行收妥款項后，出具銀行匯票。

（二）出票流程與會計核算

（1）企業內部《用票申領單》上進行使用銀行匯票的審批，

（2）出納填寫《銀行匯票申請書》向銀行申請銀行匯票

（3）銀行收妥款項后，在《銀行匯票申請書》的第一聯上加蓋辦訖印章

（4）銀行簽發銀行匯票，將銀行匯票聯、解訖通知聯以及蓋好章的《銀行匯票申請書》第一聯一并交給企業出納。

（5）出納可以將銀行匯票聯復印留存，將《銀行匯票申請書》第一聯交給會計，進行核算，同時將銀行匯票聯、解訖通知聯和用票回執交給業務經辦人。

引入案例一：2013年10月5日，天津A公司與上海B公司簽訂購銷合同，A公司內部審核批準使用銀行匯票進行結算，由公司出納填寫《銀行匯票申請書》，向開戶銀行申請簽發一張銀行匯票，繳存出票金額50，000元。A公司會計根據開戶銀行簽章的《銀行匯票申請書》第一聯，進行與出票有關的會計核算。

借：其他貨幣資金—銀行匯票 50 000

貸：銀行存款 50 000

（三）交付流程與會計核算

業務經辦人持銀行匯票聯、解訖通知聯和用票回執，前往銷貨方所在地采購貨物，在對貨物初步點驗后向銷貨方索要購貨增值稅專用發票抵扣聯和發票聯，并按發票所載的實際結算金額，填寫銀行匯票聯及解訖通知聯上的實際結算金額和多余金額。填寫完整后交予銷貨方。要求銷貨方在用票回執上加蓋印章，并將用票回執和發票帶回。

引入案例二：續案例一，2013年10月10日，A公司采購人員持銀行匯票、解訖通知和使用銀行匯票的回執，前往B公司交付銀行匯票和解訖通知，并讓B公司在用票回執上簽章，清點貨物后索要發票，發票所載價款40，000元，稅款6，800元，合計46，800元。將簽收的用票回執和發票帶回交給A公司會計。A公司會計根據發票、回執、入庫單進行會計核算。

借： 原材料或固定資產等 40 000

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 6 800

貸：其他貨幣資金—銀行匯票 46 800

三、銀行匯票背書、提示付款的會計核算

（一）收款單位持票向銀行提示付款

銀行匯票的提示付款期限為自出票日起1個月。收款單位收到銀行匯票和解訖通知后，向銀行提示付款，缺少任何一聯，開戶銀行都不會受理。提示銀行付款時，出納必須在銀行匯票背面的“持票人向銀行提示付款”處加蓋預留銀行印鑒，并填寫《進賬單》一式三聯，進賬單的金額為實際結算金額。收款單位依據銀行蓋章的《進賬單》第二聯進行會計處理。

引入案例三：續案例二，2013年10月10日，B公司出納收到銀行匯票和解訖通知，在銀行匯票背面簽章并填寫進賬單，一并交給其開戶銀行提示付款。

B公司出納根據銀行蓋章的進賬單第二聯，進行提示付款的會計核算。

借：銀行存款 46 800

貸：主營業務收入 40 000

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）6 800

如果向開戶銀行提示付款的時間與增值稅專用發票的開具時間不在同一結算期的，先記入“應收賬款”賬戶借方，再根據進賬單的時間，轉入“銀行存款”賬戶的借方。

B公司開戶銀行付款后將解訖通知寄交出票銀行，銀行間清算資金。A公司會計根據出票銀行交付銀行匯票第四聯，即多余款收賬通知聯，進行收取多余款的會計核算。

借：銀行存款 3 200

貸：其他貨幣資金—銀行匯票 3 200

（二）收款單位將銀行匯票背書轉讓

收款單位在提示付款期內可以將票據背書轉讓給被背書人，收款單位需要在銀行匯票背面的“背書人”處加蓋預留銀行印鑒；在“被背書人”處記名，即記載受讓人（單位或個人）的名稱以及記載背書日期。endprint

背書轉讓一般是采購或償還舊債引起的，采購引起的背書轉讓，背書人（收款單位）根據被背書人（受讓人）開具的增值稅專用發票抵扣聯和發票聯，進行會計處理。需要注意的是銀行匯票背書轉讓的金額以實際結算金額為準，因此，采購金額只能大于或等于實際結算金額。償還舊債引起的背書轉讓，償還舊債的金額僅限于銀行匯票的實際結算金額。

引入案例四：續案例二，2013年10月10日，B公司出納收到銀行匯票和解訖通知，公司決定用此償還C公司部分舊債，2013年10月15日，出納進行票據背書記載并將票據交付給債權人。B公司根據C公司的收到銀行匯票和解訖通知的收據進行會計核算。

借：應付賬款—C公司 46 800

貸：主營業務收入 40 000

貸：應交稅費—應交稅費（銷項稅額）6 800

引入案例五：續案例二，2013年10月10日，B公司出納收到銀行匯票和解訖通知，公司決定用此匯票支付部分購貨款，2013年10月15日，出納進行票據背書記載并將票據交付給銷貨方D公司，向C公司索要發票以及審驗貨物，增值稅專用發票所載價款50000元，稅款8500元，合計58500元。不足支付部分B公司電匯給銷貨方。B公司根據銷貨方的發票以及收據進行會計核算。

借：原材料或固定資產等 50 000

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）8 500

貸：主營業務收入 40 000

貸：應交稅費—應交稅費（銷項稅額） 6 800

貸：銀行存款 11 700

B公司的債權人（C公司）或銷貨方（D公司）收到背書轉讓的銀行匯票和解訖通知后，在提示付款期內可以向開戶銀行提示付款，也可以再行背書轉讓。

C公司持匯票向開戶銀行提示付款的會計核算。

借：銀行存款 46 800

貸：應收賬款—B公司 46 800

D公司持匯票向開戶銀行提示付款的會計核算。

借：銀行存款 58 500

貸：主營業務收入 50 000

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 8 500

四、銀行匯票超過付款提示期限的會計核算

票據受讓人（持票人）接受背書轉讓的銀行匯票時應注意接受時的銀行匯票是否在提示付款期限內，如果超過提示付款期，則不應接受背書轉讓的銀行匯票。收款單位或持票人超過期限向開戶銀行提示付款不獲付款的，可以采取以下兩種處理方式：

（一）向出票銀行請求付款

收款單位或持票人提供單位證明或個人身份證明，向出票銀行做出說明，持銀行匯票和解訖通知請求出票銀行付款。向出票銀行請求付款的權利時限最長不得超過銀行匯票出票日起2年。

引入案例六：B公司（收款單位）或B公司的債權人C公司、銷貨方D公司（持票人）于2013年11月5日后向開戶銀行提示付款，開戶銀行拒絕付款，B公司或C公司、D公司提供證明，向出票銀行請求付款。出票銀行審查后付款。

B公司請求出票銀行付款的會計核算分兩種情況：

第一種情況，出票銀行付款的時間與增值稅專用發票的開具時間在同一結算期的的會計核算。

借：銀行存款 46 800

貸：主營業務收入 40 000

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）6 800

第二種情況，出票銀行付款的時間晚于增值稅專用發票的開具時間的會計核算。

借：應收賬款—A公司 46 800

貸：主營業務收入 40 000

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）6 800

借：銀行存款 46 800

貸：應收賬款—A公司 46 800

C公司請求出票銀行付款的會計核算。

借：銀行存款 46 800

貸：應收賬款—B公司 46 800

D公司請求出票銀行付款的會計核算，同樣根據出票銀行付款的時間與增值稅專用發票開具時間是否在同一結算期而分兩種情況進行會計核算。

（二）申請單位請求出票銀行退款

收款人或持票人將銀行匯票和解訖通知交還申請單位，申請單位將銀行匯票和解訖通知同時提交出票銀行，并出具申請單位的證明，出票銀行將票款轉入申請單位賬戶。申請單位、收款人、持票人之間的交易結算采用其他方式進行。

A公司請求出票銀行退款的會計核算。

借：銀行存款 50 000

貸：其他貨幣資金—銀行匯票 50 000

借：其他貨幣資金—銀行匯票 46 800

貸：應付賬款—B公司（或C公司、D公司） 46 800

B公司的會計核算。

借：應收賬款—A公司 46 800

貸：主營業務收入 40 000

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）6 800

C公司的會計核算。

借：應收賬款—A公司 46 800

貸：應收賬款—B公司 46 800

D公司的會計核算。

借：應收賬款—A公司 46 800

借：銀行存款 11 700

貸：主營業務收入 50 000

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）8 500

收款單位或持票人保障自身權益不受損失，必須在銀行匯票的提示付款期內提示銀行付款，否則，喪失對其前手的追索權，，因此，在B、C、D公司的會計核算中的應收賬款均為A公司。

銀行匯票的出票日即為到期日，所以企業間銀行匯票的業務主要圍繞著出票、背書、付款等行為的發生而進行，不涉及質押和貼現的會計核算。

參考文獻：

[1]《中華人民共和國票據法》

[2]《票據管理實施辦法》endprint