不良會計行為的有關研究與分析

牛芳溢++王迪

隨著我國社會主義市場經濟體制的發展，會計信息所具有的經濟作用日益突顯，會計信息是用來幫助會計信息使用者做出經濟決策的。但是從另一個方面，這也極大的刺激了人們利用會計信息進行謀利的動機。不管是在我國還是其他國家，都出現了很多利用會計信息來造假的行為，使得會計信息失真嚴重。虛假的會計信息泛濫也成為我國當前不良會計行為的主要表現形式。下面，我就從會計造假的動因、具體形式以及如何防止或減少這種現象的產生幾個方面來闡述：

一、會計造假的動因

（一）出于業績考核的考慮

很多企業的經營者為了應付所有者對于他們受托履行職責的檢驗或是為了突出自己的經營業績，會利用財務報表來虛增利潤，以粉飾自己的經營業績。

（二）獲取信貸資金

有些企業在達不到金融機構的貸款要求時，就可能會利用資產負債表來虛增資產、虛減負債，以粉飾自己的償債能力，從而獲得信貸資金。

（三）推遲或減免納稅

企業會通過隱瞞利潤的方式試圖降低自己的稅額，或通過關聯方之間的交易轉嫁利潤，利用低稅率的企業來降低自己的稅額。

（四）截留收入

有些經營者以職務之便來為自己謀求私利，迫使財務人員編制假的財務報表，從而將一部分應列入報表而未列入的資產或收入囊入自己的“小金庫”這種現象，已經成為滋生腐敗的溫床，嚴重干擾了市場經濟秩序。

（五）圈錢

有些企業經營者會將自己在企業之外獲得的不合法收入通過企業的財務報表來做成合法收入。圈錢行為容易給市場帶來泡沫，為投機行為的實施創造一定的生存空間，不利于市場穩定。最重要的是，圈錢行為將影響投資者對證券市場的信心，抑制他們的投資沖動，最終影響市場的長期健康發展。

二、會計造假的具體形式

（一）虛增利潤，隱瞞虧損

很多管理者為了夸大自己經營期間的業績以獲得額外報酬或者為了獲得升遷的機會而采用這種方法。具體表現為跨年度提前確認收入、虛構銷售業務、期間費用轉入生產成本以虛增期末存貨、大額待攤費用長期掛賬、利息費用不合理資本化、偽造投資合同以虛構投資收益等。

（二）虛增成本，隱瞞利潤

企業往往為了延遲或減少應納稅金而采用這一種做法，或出于平滑收益的目的隱瞞當年利潤，而將其遞延至下期以滿足為自身謀求某種利益的條件。具體表現為跨年度推遲確認收入、資本性支出費用化、多計提累計折舊或累計攤銷、提前結轉成本、少計或隱瞞某筆業務收入、虛計工資、利用關聯方轉移利潤等。

（三）虛列資產，低估負債

企業在接受信貸評估或申請貸款時采取這一做法來達到降低資產負債率、提高流動比率、速動比率、粉飾償債能力的目的。具體表現和虛增利潤的方式相似，因為利潤的增加往往伴隨著某項資產的增加。同時，企業還常常利用“一年內到期的流動資產”這一項目來增加流動資產的比例，而通過關聯交易、表外籌資等方式隱瞞實際的債務水平。

（四）賬外設賬，截留收入

企業私設“小金庫”可能出于兩個方面的目的。第一是為了轉移、截留部分正常收入以進行私分；第二是隱匿一些非法收入從而逃避檢查。私設“小金庫”的行為已經成為我國會計信息失真的一個重要原因，也成為腐敗行為產生的源泉，成為每年財政資金大量流失的一個重要原因。

三、會計造假的預防機制

（一）企業約束機制

企業為防止財務造假的產生，就要建立健全一套相互聯系、相互制約的內部控制制度，包括職務不相容制度、業務流程制度、崗位職權劃、憑證傳遞制度、審核制度以及簽章制度等。另外，企業也要積極發揮內部審計的作用，要隨時對企業內部控制的有效性進行監督和糾正，并將信息及時反饋給管理者，以起到查錯防弊的作用。當然，在實際工作中，有很大一部分會計人員造假行為是迫于管理層為自身謀取私利的壓力，這時就需要公司的治理層發揮好監管作用，通過設立股東大會、董事會、監事會等一系列制度安排，實現所有者與經營者間權利、義務關系的相互聯接和制衡，防止管理層的蓄意造假的行為產生。

（二）政府約束機制

政府應發揮其行政職能，同時以法律法規體系為準繩對會計行為及事務展開監督和管理。包括財政部依照有關會計法律、制度的規定，對所有單位實施的以保證會計工作秩序和會計信息真實、完整為重點的全面的監督檢查；國家審計機關依據法律法規對各級政府、國家財政金融機構以及企事業單位的財務收支進行的審計監督和檢查；稅務部門對各單位實施的與會計收支核算、賬簿資料有關的監督和檢查等。而對于沒有遵守國家法律法規而實施了財務造假的相關人員和單位要以情節的嚴重性分別對其執行行政制裁、刑事制裁等懲罰。

（三）社會約束機制

目前，對企業財務信息造假的社會約束機制主要體現為獨立第三方會計師事務所的審計，這已經成為市場經濟體制下會計信息取信于外部信息使用者的必要環節。除此之外，我國的民事訴訟制度也處在發展中階段。在美國等發達國家，因提供不良會計信息等行為面臨著巨額的經濟賠償責任，因此對制約企業不良會計行為起到了很大的作用。但我國目前關于會計違法行為民事法律責任規定存在著較大缺陷，無論是《公司法》、《股票發行與交易管理暫行條例》還是《證券法》都沒有對投資者索賠提供明確詳細的指導。第一例小股東狀告紅光實業的案件也以失敗告終。未來我國應加強民事訴訟制度建設，通過建立適當可行的索賠機制，加大對會計違法行為的制裁效力。另外，在我國會計行業內部也應該建立更完善的自律規章，提高取得從業資格的難度，從而讓會計人員能夠在實際工作中更加自尊自律。

不良會計行為違反了我國會計信息的質量要求，擾亂了我國的市場經濟秩序，誤導了投資者的經濟決策，我們不應該容忍這種現象的發生。會計信息真實性與正確性的維護需要社會各界有關人士的共同努力。endprint