增值型內(nèi)部審計(jì)在組織中的應(yīng)用

鄒祖玉

摘要：作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)新階段，以增值為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)為組織“增加價(jià)值”成為引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的方向性旗幟。

關(guān)鍵詞：增值型內(nèi)部審計(jì) 組織

一、增值型內(nèi)部審計(jì)的概念

增值型內(nèi)部審是一種內(nèi)部審計(jì)的新概念。國際增值機(jī)構(gòu)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果。 1999年修訂內(nèi)部審計(jì)定義時(shí)首次提出了價(jià)值增值（value-added）的概念，內(nèi)部審計(jì)的目的由“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”改變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤保鲋党蔀榱藘?nèi)部審計(jì)的新核心。

價(jià)值的最大化是所有企業(yè)的目標(biāo)，也是企業(yè)資源流向和活動(dòng)的核心，作為企業(yè)管理中的一部分，內(nèi)部審計(jì)自然有著參與價(jià)值創(chuàng)造的需要。生產(chǎn)和銷售是價(jià)值產(chǎn)生的一般途徑，內(nèi)部審計(jì)雖然不參加生產(chǎn)和銷售活動(dòng)，但它可以進(jìn)行保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、降低自身審計(jì)成本、減少組織風(fēng)險(xiǎn)、增加組織獲利機(jī)會(huì)，提出有價(jià)值的建議等活動(dòng)來為企業(yè)增加價(jià)值。

二、增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

增值型內(nèi)部審計(jì)在國內(nèi)外是一個(gè)熱點(diǎn)問題，許多專家和學(xué)者圍繞這一命題進(jìn)行了深刻的討論。國外學(xué)者的研究主要集中在審計(jì)這一方面，從這個(gè)角度思考能為增值型內(nèi)部審計(jì)如何在組織中進(jìn)行應(yīng)用提供的更多是理論基礎(chǔ)，而由于中國的公司企業(yè)處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，公司體制出現(xiàn)多元化，多結(jié)構(gòu)化的發(fā)展趨勢(shì)經(jīng)濟(jì)總體呈現(xiàn)轉(zhuǎn)軌趨勢(shì)，因此中國學(xué)者的研究方向更多的放在增值型內(nèi)部審計(jì)的結(jié)構(gòu)形式方面。

目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)的關(guān)系按照隸屬屬性來劃分，一般有以下幾種：董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的組織模式。這種模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性較高，可以有效保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)功能的充分發(fā)揮，但在這種模式下，由于審計(jì)機(jī)構(gòu)處于董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，難以以獨(dú)立客觀的對(duì)董事會(huì)進(jìn)行合理有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)；監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的組織模式。因?yàn)楸O(jiān)事會(huì)是公司的最高權(quán)力制衡機(jī)構(gòu)，這種組織模式很難保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有效進(jìn)行，所以難以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行增值；總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的組織模式。由于總經(jīng)理直接參與審計(jì)工作的進(jìn)行，因此能保證審計(jì)工作的高效進(jìn)行，但是由于總經(jīng)理直接干預(yù)，很難保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，權(quán)威性；其他內(nèi)部審計(jì)組織模式。在我國，內(nèi)部審計(jì)工作也能各種別的部門的組織下進(jìn)行工作，但是，除了以上三種組織模式之外，其余的組織方式不能保證審計(jì)組織的權(quán)威性和合理性。

三、增值型內(nèi)部審計(jì)在組織中的原則

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》規(guī)定：設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，根據(jù)自身需要可以建立審計(jì)委員會(huì)，并配備總審計(jì)師，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位權(quán)力機(jī)構(gòu)或者主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作。

要進(jìn)行增值型內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)首先是保證審計(jì)組織的職能和權(quán)利不受干涉，有獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的資格，能夠?qū)崿F(xiàn)其職能。再就是具有高職能和高定位，主要體現(xiàn)在政策上的保證和支持，組織機(jī)構(gòu)有保障，能夠在職權(quán)范圍內(nèi)，能夠在實(shí)踐中開展審計(jì)工作。因?yàn)樵鲋敌詢?nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)中具有重要地位，所以在政策方面必須有政策支持，出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行界定，并應(yīng)建立增值型內(nèi)部審計(jì)制度的法律框架，同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行明確和嚴(yán)格的規(guī)定，監(jiān)督實(shí)施已有的法律法規(guī)。同時(shí)增強(qiáng)對(duì)法律法規(guī)的保障，不僅如此，也應(yīng)充分體現(xiàn)在企業(yè)高層的態(tài)度上，表現(xiàn)在增值型內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)用的過程之中。這意味著該企業(yè)組織必須依照法律，法規(guī)，科學(xué)合理的設(shè)定增值型內(nèi)部審計(jì)制度。

四、增強(qiáng)增值型內(nèi)部審計(jì)在組織中的應(yīng)用價(jià)值的措施

在我國，能否充分發(fā)揮增值型內(nèi)部審計(jì)的和價(jià)值，組織模式的選擇是至關(guān)重要重要的，只有內(nèi)部審計(jì)組織模式選擇的合理，充分權(quán)衡其獨(dú)立性和權(quán)威性，在這種前提下在公司治理領(lǐng)域開展工作，才能提供權(quán)威，高效的增值服務(wù)，最終幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值的目標(biāo)。不同的企業(yè)有不同的經(jīng)營理念，審計(jì)資源也不相同，規(guī)模大小更是各有差別。因此在內(nèi)部審計(jì)的組織模式上也會(huì)面臨不同的問題，內(nèi)部審計(jì)模式的合理選擇，就成了增值型內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其作用的重要因素。但無論每個(gè)企業(yè)的情況有什么不同，建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要堅(jiān)持獨(dú)立性，權(quán)威性和提高工作效率的原則不能改變。獨(dú)立的對(duì)人員進(jìn)行組織，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作不受其他職能部門和個(gè)人的干涉；獨(dú)立的進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的客觀，公正，高效；增值型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠進(jìn)行更高層次更高級(jí)別的發(fā)展，從而保證所有的審計(jì)人員能在一個(gè)獨(dú)立高效的機(jī)構(gòu)內(nèi)工作，在保證工作效率和獨(dú)立性的基礎(chǔ)上充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)功能，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制也要對(duì)人力資源合理配置保證其合理性，確保不會(huì)發(fā)生相關(guān)人才冗余或者缺少情況的發(fā)生，從而保證內(nèi)部審計(jì)工作的有效，高效展開。

對(duì)于私企，因?yàn)樗膬?nèi)部管理水平比較集中。因此在結(jié)構(gòu)上可以考慮董事組成的董事會(huì)對(duì)其進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)，在其監(jiān)督下成立增值型審計(jì)委員會(huì)的模式，對(duì)于企業(yè)化程度高的單位，可以采用執(zhí)行董事審核委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)增值型內(nèi)部審計(jì)部門的模式，管理其工作，并且在其他職能部門的監(jiān)督和評(píng)價(jià)下進(jìn)行增值型內(nèi)部審計(jì)工作，并為企業(yè)提供咨詢服務(wù)，提升企業(yè)價(jià)值。對(duì)于多元化，多層次，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的大型企業(yè)，可考慮設(shè)置雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織模式，即審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)報(bào)告并對(duì)有管理人員對(duì)其進(jìn)行專職的、獨(dú)立的管理。管理委員會(huì)對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督管理，通過分權(quán)原則確保增值型內(nèi)部審計(jì)在公司或者企業(yè)中獨(dú)立高效的進(jìn)行。

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