審計(jì)質(zhì)量助推審計(jì)成果應(yīng)用不斷提升企業(yè)管理水平

范成華+++魯林

摘要：本文闡述了審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)成果應(yīng)用效果之間的關(guān)系；結(jié)合工作實(shí)際，提出了做好審前準(zhǔn)備、審計(jì)過(guò)程流程控制、創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量和審計(jì)人員素質(zhì)、建立三級(jí)復(fù)核、審計(jì)審理和責(zé)任追究機(jī)制等八個(gè)提高審計(jì)質(zhì)量的方法和途徑；并以實(shí)際開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目為例，說(shuō)明高質(zhì)量的審計(jì)成果容易得到很好應(yīng)用，轉(zhuǎn)化為企業(yè)的管理措施和經(jīng)營(yíng)行為，不斷提高企業(yè)的管理水平。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量 助推 成果應(yīng)用 提升管理

隨著企業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部管理難免會(huì)出現(xiàn)與組織發(fā)展不相適應(yīng)的矛盾和問(wèn)題，為解決這些矛盾和問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。筆者結(jié)合多年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，就提高審計(jì)質(zhì)量推動(dòng)審計(jì)成果應(yīng)用談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

一、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成果的概念

審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作過(guò)程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作的總體質(zhì)量，包括管理工作和業(yè)務(wù)工作；狹義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)工作即審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，包括選項(xiàng)、立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的程度。我們通常說(shuō)的是狹義的審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)成果是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中經(jīng)過(guò)實(shí)施審計(jì)程序，匯總工作成果而形成的審計(jì)結(jié)論與建議，是審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員在依法履行職責(zé)過(guò)程中形成的工作結(jié)晶。審計(jì)成果是審計(jì)工作的核心，是審計(jì)項(xiàng)目從立項(xiàng)開(kāi)始整個(gè)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的最終結(jié)果的體現(xiàn)，其中最主要、也是最重要的審計(jì)成果就是審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)成果應(yīng)用效果的關(guān)系。審計(jì)成果是審計(jì)工作的核心，審計(jì)成果質(zhì)量的高低，直接關(guān)系到其利用效果的好壞，審計(jì)成果質(zhì)量越高，其利用率就越高，轉(zhuǎn)化效果就越好。因此，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，就必須提高審計(jì)成果的應(yīng)用效果；要提高審計(jì)成果的應(yīng)用效果，就必須提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

二、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理的方法和途徑

（一）做好充分審前準(zhǔn)備

凡事“預(yù)則立、不預(yù)則廢”。選定審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)深入了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況和管理狀況，做好審前摸底調(diào)查工作，必要時(shí)，可制定下發(fā)一些統(tǒng)計(jì)表格，收集相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，分析可能存在的問(wèn)題點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確定需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題和方向，在此基礎(chǔ)上編制詳盡的審計(jì)實(shí)施方案，目的是抓主要問(wèn)題和環(huán)節(jié)，突出審計(jì)重點(diǎn)。

（二）審計(jì)過(guò)程流程控制

根據(jù)管理學(xué)理論，質(zhì)量管理和控制應(yīng)貫穿于組織活動(dòng)的全過(guò)程。質(zhì)量控制不僅表現(xiàn)為一系列控制政策和措施，更表現(xiàn)為實(shí)施這些政策和措施的過(guò)程把控。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制也不例外，也應(yīng)貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終，就是要按照審計(jì)項(xiàng)目的程序，對(duì)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)階段進(jìn)行質(zhì)量控制。就好比“木桶效應(yīng)”，任何一塊短板都會(huì)影響盛水量。審計(jì)過(guò)程的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出錯(cuò)，都會(huì)對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量產(chǎn)生影響。

（三）建立三級(jí)復(fù)核制度

企業(yè)可建立涵蓋項(xiàng)目主審、審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)組所在部門(mén)負(fù)責(zé)人的三級(jí)復(fù)核制度。明確項(xiàng)目主審、審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)組所在部門(mén)負(fù)責(zé)人分別對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等的復(fù)核責(zé)任。特別是項(xiàng)目主審是一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的靈魂，其負(fù)有現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作復(fù)核、歸納、總結(jié)、提煉等責(zé)任。主審人員業(yè)務(wù)水平的高低、個(gè)人素質(zhì)的優(yōu)劣直接影響到整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。因此，建立三級(jí)復(fù)核制度，是提高審計(jì)質(zhì)量的有力保障。

（四）創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，信息化的的廣泛運(yùn)用，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不能適應(yīng)審計(jì)工作需要。審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員可運(yùn)用分析性復(fù)核、統(tǒng)計(jì)分析法、效益分析法、審計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等適合內(nèi)部審計(jì)工作的先進(jìn)方法和手段。同時(shí)，大力推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)，研究和運(yùn)用輔助審計(jì)信息系統(tǒng)，充分利用輔助審計(jì)信息系統(tǒng)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)采集和分析功能，提高審計(jì)工作技術(shù)含量和工作效率。

（五）提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)產(chǎn)品價(jià)值的最終體現(xiàn)，直接關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，是提高審計(jì)質(zhì)量的最終控制環(huán)節(jié)。高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告不僅要求形式規(guī)范，在內(nèi)容上要做到歸納提煉，如實(shí)揭露問(wèn)題，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，以及由此會(huì)給企業(yè)帶來(lái)什么樣的風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響程度等，還要從全局的高度提出解決問(wèn)題和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的措施辦法。讓報(bào)告使用者既能看到存在的問(wèn)題，更能了解問(wèn)題的嚴(yán)重程度，以引起管理層的高度重視，研究控制措施，明確整改方向，提高問(wèn)題整改率。

（六）建立審計(jì)審理制度

審計(jì)審理作為一種內(nèi)部管理行為，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和審查，是內(nèi)部審計(jì)工作不可缺少的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。審計(jì)審理實(shí)際是對(duì)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一種異體監(jiān)督，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量起到審核把關(guān)的作用。企業(yè)可根據(jù)審計(jì)資源情況，進(jìn)行合理分工，設(shè)立審計(jì)審理崗位，明確審計(jì)工作職責(zé)和流程，共同把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)。

（七）建立責(zé)任追究制度

對(duì)未按審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)定程序和有關(guān)制度要求進(jìn)行審計(jì)，出現(xiàn)審計(jì)事項(xiàng)不清，證據(jù)不足，造成定性不準(zhǔn)；故意隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題；對(duì)審計(jì)對(duì)象提供的資料中存在重大違規(guī)問(wèn)題應(yīng)查出而未查出。由此而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要進(jìn)行責(zé)任追究。這一制度的建立和實(shí)施，可增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。

（八）提高內(nèi)審人員素質(zhì)

按照內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理要求，審計(jì)人員既要掌握財(cái)務(wù)知識(shí)、經(jīng)營(yíng)管理、戰(zhàn)略管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、公司運(yùn)作等相關(guān)的現(xiàn)代管理知識(shí)，又要熟知國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度、內(nèi)控流程，還要具備風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力、分析判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。內(nèi)部審計(jì)人員要適應(yīng)新形勢(shì)，積極踐行審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，就必須提高自身的專(zhuān)業(yè)能力和綜合素質(zhì)，同時(shí)，也是為提升審計(jì)工作質(zhì)量提高人才保障。

三、審計(jì)成果應(yīng)用成效實(shí)例

高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目，尤其是高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，能有效推動(dòng)其審計(jì)成果的有效應(yīng)用。

2012年，筆者所在單位針對(duì)近年來(lái)租賃加油站效益情況不佳的現(xiàn)狀，立項(xiàng)對(duì)全轄區(qū)71座租賃加油站開(kāi)展了效益評(píng)價(jià)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。該項(xiàng)目從選題立項(xiàng)開(kāi)始，審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施，到最后的審計(jì)報(bào)報(bào)告撰寫(xiě)等審計(jì)過(guò)程各環(huán)節(jié)，都充分體現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量管理和控制。該項(xiàng)目的特點(diǎn)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：endprint

（一）充分做好審前調(diào)查

在審前準(zhǔn)備階段，審計(jì)組為全面了解租賃加油站經(jīng)營(yíng)狀況，制定并下發(fā)了數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表，內(nèi)容包括年銷(xiāo)售量、租金支付、費(fèi)用開(kāi)支、技改投入及人員情況，由被審計(jì)單位填報(bào)。審計(jì)組通過(guò)對(duì)收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，基本確定關(guān)注重點(diǎn)和審計(jì)方向。在做好充分審前調(diào)查基礎(chǔ)上，制定了詳盡的審計(jì)實(shí)施方案，確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，即租賃加油站的決策評(píng)審、合同的簽訂履行、技改實(shí)施、經(jīng)營(yíng)管理及經(jīng)營(yíng)效益等五個(gè)方面。

（二）靈活采用審計(jì)方法

在審計(jì)實(shí)施階段，該項(xiàng)目采取現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式，由于被審計(jì)的加油站較多，涉及2009-2012年四個(gè)年度的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，信息量非常大，審計(jì)人員大量采用分析性復(fù)核、統(tǒng)計(jì)分析法、效益分析法和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等先進(jìn)方法，尤其是對(duì)租賃加油站四年來(lái)的銷(xiāo)售量、利潤(rùn)、年租金利潤(rùn)率、噸油租金、噸油經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等效益、效率指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，深度挖掘效益影響因素。

（三）精心撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告

該項(xiàng)目最終形成的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量也較高。首先，從租賃加油站數(shù)量、投運(yùn)情況、銷(xiāo)售量、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、年租金利潤(rùn)率等介紹租賃加油站總體情況。其次，對(duì)租賃加油站經(jīng)營(yíng)效益進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，包括達(dá)銷(xiāo)情況分析、噸油租金分析、噸油費(fèi)用分析、效益趨勢(shì)分析等，核實(shí)影響經(jīng)營(yíng)效益的主客觀因素。在正確處理量效關(guān)系、提高可研銷(xiāo)量的準(zhǔn)確性、控制租金成本、商品損耗和投運(yùn)時(shí)間等方面提出了建設(shè)性的評(píng)價(jià)建議。最后，對(duì)租賃加油站經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行了梳理，對(duì)共性問(wèn)題分析原因，對(duì)個(gè)性問(wèn)題提出解決方案。特別是對(duì)租賃加油站固定資產(chǎn)折舊年限超過(guò)租賃期限，期滿退租后資產(chǎn)折舊費(fèi)無(wú)法通過(guò)經(jīng)營(yíng)成果消化的問(wèn)題，提出了解決方案；以及對(duì)租賃“反承包經(jīng)營(yíng)”模式下商品損耗管理、可能給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)分析。審計(jì)發(fā)現(xiàn)各類(lèi)問(wèn)題15個(gè)，提出管理建議12條，審計(jì)成果斐然。

（四）審計(jì)成果有效應(yīng)用

審計(jì)成果引起領(lǐng)導(dǎo)層的高度重視，也觸動(dòng)公司投資和營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)多次召開(kāi)專(zhuān)業(yè)線會(huì)議，專(zhuān)題研究，落實(shí)和布置整改措施，被審計(jì)單位及時(shí)整改問(wèn)題。該項(xiàng)目審計(jì)成果的有效利用，為公司在租賃項(xiàng)目投資政策調(diào)整提供了決策依據(jù)，同時(shí)也為被審計(jì)單位加強(qiáng)租賃加油站后續(xù)經(jīng)營(yíng)管理提供了努力方向，充分發(fā)揮了審計(jì)工作服務(wù)于中心工作的服務(wù)職能。

四、關(guān)于審計(jì)成果應(yīng)用的幾點(diǎn)體會(huì)

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視是審計(jì)成果有效轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵

國(guó)家有關(guān)審計(jì)法規(guī)明確，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接受企業(yè)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)工作向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。但企業(yè)執(zhí)行下來(lái)不盡相同，有的企業(yè)由黨委書(shū)記或副書(shū)記分管審計(jì)工作，有的由企業(yè)總會(huì)計(jì)師分管，既當(dāng)裁判員，又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員。即便是審計(jì)人員能夠完成高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目，分管的領(lǐng)導(dǎo)可能也沒(méi)有勇氣揭自己的“短”，暴露自己的問(wèn)題，更談不上審計(jì)成果應(yīng)用了。還有的企業(yè)，雖然是總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)審計(jì)工作，但由于不重視審計(jì)工作，認(rèn)為審計(jì)工作可有可無(wú)，甚至認(rèn)為審計(jì)人員是找自己的茬，這樣的環(huán)境下，審計(jì)成果也很難發(fā)揮效應(yīng)。因此，只要領(lǐng)導(dǎo)真正重視審計(jì)工作，為審計(jì)人員創(chuàng)造有利的工作環(huán)境和氛圍，重視審計(jì)成果的應(yīng)用，將是審計(jì)人員工作的不竭動(dòng)力，他們會(huì)創(chuàng)造性的開(kāi)展工作，高質(zhì)量的完成審計(jì)工作任務(wù)，充分發(fā)揮審計(jì)工作保駕護(hù)航的作用。

（二）部門(mén)配合是審計(jì)成果有效轉(zhuǎn)化的助力

從組織結(jié)構(gòu)看，企業(yè)內(nèi)部會(huì)根據(jù)不同職責(zé)分工，設(shè)置財(cái)務(wù)、營(yíng)銷(xiāo)、投資、運(yùn)輸?shù)热舾陕毮懿块T(mén)，各部門(mén)各自分管“一條線”，相符配合。如一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成，往往要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或多個(gè)部門(mén)共同完成或?qū)嵭新?lián)簽制，這也是企業(yè)內(nèi)部控制的需要。如今，審計(jì)工作已覆蓋企業(yè)的各環(huán)節(jié)、各方面，審計(jì)對(duì)象有下屬單位、同級(jí)部門(mén)。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，問(wèn)題整改，企業(yè)管理進(jìn)步，才是審計(jì)成果有效轉(zhuǎn)化的結(jié)果。無(wú)論是下級(jí)單位的問(wèn)題，還是同級(jí)部門(mén)自身的問(wèn)題，對(duì)問(wèn)題的整改或制定管理措施，同級(jí)部門(mén)都負(fù)有不可推卸的責(zé)任。因此，只要職能部門(mén)提高責(zé)任意識(shí)，針對(duì)自身專(zhuān)業(yè)線存在的問(wèn)題，積極配合審計(jì)部門(mén)，研究措施，及時(shí)整改，將審計(jì)成果有效轉(zhuǎn)化為管理措施和行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理進(jìn)步這一共同目標(biāo)。

（三）制度流程是審計(jì)成果有效轉(zhuǎn)化的保障

長(zhǎng)期也來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度建設(shè)偏重于內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，忽略了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，以至于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制無(wú)章可循。同樣，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)也是如此。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)這方面的研究，及時(shí)補(bǔ)課，建立健全內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制制度、監(jiān)督檢查制度、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考評(píng)制度和質(zhì)量控制的責(zé)任制度等。特別是應(yīng)建立審計(jì)問(wèn)題整改反饋機(jī)制，明確整改責(zé)任；可利用現(xiàn)代化的辦公系統(tǒng)進(jìn)行督查督辦，通報(bào)問(wèn)題整改情況；還可將審計(jì)問(wèn)題整改率納入績(jī)效合同，加大考核力度。通過(guò)制定完善的制度流程，確保審計(jì)成果得到有效應(yīng)用。

五、結(jié)束語(yǔ)

總之，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，審計(jì)質(zhì)量管理是審計(jì)工作一個(gè)永恒的課題。只有高質(zhì)量的審計(jì)成果才容易得到很好的應(yīng)用，而要將其轉(zhuǎn)化為企業(yè)的管理措施和經(jīng)營(yíng)行為，還需要企業(yè)管理層和職能部門(mén)的共同努力，以不斷提高企業(yè)的管理水平。

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