小企業會計準則與企業會計準則核算差異研究

王燕

小企業會計準則與企業會計準則核算差異研究

王燕

為了明確小企業會計準則、企業會計準則核算上的差異，本文從資產計提減值準備、資產計量、資產與負債的具體核算以及財務報表的編制要求等方面對兩者進行了比較，以期有利于會計人員正確按照小企業會計準則、企業會計準則進行會計核算。

小企業會計準則；企業會計準則；會計核算；核算差異

小企業會計準則于2011年10月18日由中華人民共和國財政部以財會[2011]17號印發，自2013年1月1日起施行。適用于在中華人民共和國境內依法設立的，符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業。

小企業會計準則核算簡單，與稅法規定一致。與企業會計準則相比較，在具體業務核算等方面有許多不同，現總結如下：

一、資產計提減值準備的差異

根據小企業會計準則，資產不計提資產減值準備，根據企業會計準則，資產需要計提減值準備。

1.根據小企業會計準則，應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發生時計入“營業外支出”，同時沖減應收及預付款項。

會計分錄為根據實際減值金額記：

借：營業外支出

貸：應收賬款、預付賬款或其他應收款

根據企業會計準則，需要在期末時對應收及預付款項計提減值準備，根據計提金額：

借：資產減值損失

貸：壞賬準備

實際發生壞賬時，根據發生的壞賬金額

借：壞賬準備

貸：應收賬款、預付賬款或其他應收款

2.根據小企業會計準則，存貨期末不計提存貨跌價準備，根據企業會計準則存貨期末需要計提存貨跌價準備。

3.根據小企業會計準則，長期股權投資損失應當于實際發生時計入“營業外支出”，同時沖減長期股權投資賬面余額，不允許計提減值準備。根據企業會計準則，長期股權投資期末需要計提減值準備。

4.根據小企業會計準則，固定資產不計提減值準備，根據企業會計準則，固定資產期末需要計提減值準備。

5.根據小企業會計準則，無形資產不計提減值準備，根據企業會計準則，無形資產期末需要計提減值準備。

二、資產計量的差異

根據小企業會計準則，資產應當按照成本計量，不能按照公允價值計量。而根據企業會計準則，資產允許按照公允價值計量。在這一點上兩者存在差異的資產是企業購入的能隨變現并且持有期間不準備超過1年（含1年）的投資。

根據小企業會計準則，該項資產在“短期投資”賬戶核算，取得與持有期間一直按照成本計量，不考慮資產負債表日，公允價值與賬面價值的差額。根據企業會計準則，在“交易性金融資產”賬戶核算，取得與持有期間一直按照公允價值計量，資產負債表日，按照公允價值與賬面價值的差額，借（或貸）“交易性金融資產——公允價值變動”，貸（或借）“公允價值變動損益”。

三、債券投資收益計算的差異

計算確定企業購入的在1年以上不能變現或不準備隨變現的債券投資的利息收入，小企業會計準則按照票面利率計算，企業會計準則按照實際利率計算。

根據小企業會計準則，期末按照票面利率計算出利息收入金額，會計分錄為：

借：應收利息（分期付息、一次還本的長期債券投資）

（或借）：長期債券投資——應計利息（一次還本付息的長期債券投資）

貸：投資收益

按照企業會計準則，根據票面利率計算出票面利息，根據實際利率計算出利息收入，會計分錄為：

借：應收利息（分期付息、一次還本的長期債券投資）

（或借）：持有至到期投資——應計利息（一次還本付息的長期債券投資）

貸：投資收益

（貸或借）：持有至到期投資——利息調整

其中：“應收利息”或“持有至到期投資——應計利息”賬戶金額為根據票面利率計算出的票面利息，“投資收益”賬戶金額為根據實際利率計算出的利息收入，兩者的差額記入“持有至到期投資——利息調整”賬戶。

四、長期股權投資核算方法的差異

根據小企業會計準則，長期股權投資采用成本法核算，不采用權益法核算。根據企業會計準則，長期股權投資按照具體情況既可采用成本法核算也可采用權益法核算。

五、無形資產攤銷核算的差異

根據小企業會計準則，無形資產應當在其使用壽命內采用平均年限法進行攤銷，小企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于10年。根據企業會計準則，使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產不攤銷。

按照小企業會計準則，期末根據應攤銷金額

借：管理費用

貸：無形資產

按照企業會計準則，期末根據應攤銷金額

借：管理費用

貸：累計攤銷

六、長期借款利息費用計算的差異

長期借款的利息費用，根據小企業會計準則按照借款合同利率計算，根據企業會計準則按照實際利率計算。

按照小企業會計準則，期末根據借款本金和借款合同利率計算確定利息費用金額，會計分錄為：

借：財務費用、在建工程等

貸：長期借款——應計利息（一次還本付息的長期借款）

（或貸）：應付利息（分期付息的長期借款）

按照企業會計準則，期末按攤余成本和實際利率計算確定利息費用，按合同利率計算確定應付未付利息，會計分錄為：

借：財務費用、在建工程等

貸：長期借款——利息調整

長期借款——應計利息（一次還本付息的長期借款）

（或貸）：應付利息（分期付息的長期借款）

其中：“財務費用”、“在建工程”等賬戶金額為按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，“長期借款——應計利息”或“應付利息”賬戶金額為按合同利率計算確定的應付未付利息，兩者的差額貸記“長期借款——利息調整”賬戶。

七、核算賬戶設置的差異

1.存貨業務核算賬戶的差異。根據小企業會計準則，盤虧存貨發生的損失應當計入“營業外支出”。

根據企業會計準則，盤虧存貨屬于①自然原因產生的定額內損耗，經批準后轉作“管理費用”，②屬于計量收發錯誤和管理不善等原因造成的存貨盤虧和毀損，扣除殘料價值和可收回賠款后的凈損失計入“管理費用”，③屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損，扣除殘料價值和可收回賠款后的凈損失轉作“營業外支出”。

2.企業購入的在1年以上不能變現或不準備隨變現的債券投資核算賬戶的差異。根據小企業會計準則，該項資產在“長期債券投資”賬戶核算；根據企業會計準則，按照是否持有至到期，分別在“持有至到期投資”賬戶、“可供出售金融資產”賬戶核算。

3.固定資產盤盈核算賬戶的差異。根據小企業會計準則，通過“待處理財產損溢”賬戶來核算；根據企業會計準則，通過“以前年度損益調整”賬戶來核算。

4.稅費核算賬戶的差異。根據小企業會計準則，企業的城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅、礦產資源補償費、排污費計入“營業稅金及附加”；根據企業會計準則，以上稅費計入“管理費用”。

5.企業向投資者分配利潤核算賬戶的差異。根據小企業會計準則，企業向投資者分配利潤通過“應付利潤”賬戶來核算；根據企業會計準則，通過“應付股利”賬戶來核算。

6.出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項核算賬戶的差異。

根據小企業會計準則，此三項收益通過“營業外收入”賬戶來核算，根據企業會計準則，前兩項收益通過“其他業務收入”賬戶核算，第三項已作壞賬損失處理后又收回的應收款項，先做與壞賬發生時相反的會計分錄，借記“應收賬款”賬戶等，貸記“壞賬準備”賬戶，再做收回應收款項的會計分錄，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶等，不通過損益類賬戶核算。

八、財務報表的編制要求不同

按照小企業會計準則，小企業的財務報表至少應當包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、附注。根據企業會計準則，財務報表至少應當包括的內容除以上報表和附注之外還要包括所有者權益變動表。

[1]財政部.企業會計準則——應用指南.財會[2006]18號.

[2]財政部.小企業會計準則.財會[2011]17號.

（作者單位：山東商業職業技術學院會計學院)