新準(zhǔn)則推動(dòng)下的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)新思維

張娟

新準(zhǔn)則推動(dòng)下的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)新思維

張娟

2014年1月1日起，我國(guó)實(shí)施了包括《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》在內(nèi)的一系列內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，在新準(zhǔn)則的推動(dòng)下，作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)重要組成部分的民營(yíng)企業(yè)，要直面內(nèi)部審計(jì)新形勢(shì)，理解受托責(zé)任新內(nèi)涵，貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向新理念，不斷拓展現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)新領(lǐng)域，運(yùn)用新的技術(shù)手段，來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)幫助組織增加價(jià)值的目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；民營(yíng)企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；新思維

進(jìn)入21世紀(jì)以來，民營(yíng)企業(yè)面臨著內(nèi)外部環(huán)境的不斷挑戰(zhàn)，如何有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的防控，強(qiáng)化內(nèi)部控制來幫助企業(yè)增加價(jià)值成為擺在民營(yíng)企業(yè)面前的一道難題。在新準(zhǔn)則的推動(dòng)下，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)不斷創(chuàng)新審計(jì)思維，進(jìn)而指導(dǎo)其實(shí)踐，這才是立于不敗之地的重要法寶。

一、直面內(nèi)部審計(jì)的新形勢(shì)

2013年初，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)首次召開了關(guān)于中國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)。前任審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)、現(xiàn)任內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)李金華名譽(yù)會(huì)長(zhǎng)在大會(huì)上對(duì)如何加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出了指導(dǎo)性的意見。這次會(huì)議的重要意義在于其給出了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的動(dòng)力，為今后民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展指明了方向。

從2014年1月1日起，我國(guó)將實(shí)施包括《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）為基本要求的一系列內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)均應(yīng)遵守該準(zhǔn)則。根據(jù)新準(zhǔn)則的界定，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。此次內(nèi)部審計(jì)的定義是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的基礎(chǔ)上提出的，具有深刻的歷史意義，體現(xiàn)了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的新思維和新的發(fā)展趨勢(shì)。

作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的組成部分，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)扮演著越來越重要的角色。特別是進(jìn)入新世紀(jì)以來，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已逐漸步入由量到質(zhì)的不斷提升階段，在國(guó)內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變幻的背景下，民營(yíng)企業(yè)同樣要實(shí)現(xiàn)“自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、不斷發(fā)展”的現(xiàn)代企業(yè)制度目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，可以通過改善治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制制度，不斷形成激勵(lì)與約束共存的機(jī)制，來實(shí)現(xiàn)民營(yíng)企業(yè)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的目標(biāo)。

我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面開展的時(shí)間不長(zhǎng)，到目前為止，還未形成一套具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)性的成果，因此不能滿足現(xiàn)階段民營(yíng)企業(yè)迅猛發(fā)展的需求。在新準(zhǔn)則的推動(dòng)下，民營(yíng)企業(yè)更應(yīng)積極面對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新形勢(shì)并不斷創(chuàng)新，而內(nèi)部審計(jì)思維的創(chuàng)新，是民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的基礎(chǔ)。

二、理解受托責(zé)任的新內(nèi)涵

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理念是會(huì)計(jì)學(xué)家和審計(jì)學(xué)家們?cè)谄跫s經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“委托代理理論”的基礎(chǔ)上繼承和發(fā)展而來的。英國(guó)著名審計(jì)學(xué)家大衛(wèi)·弗林特教授認(rèn)為：只要有審計(jì)存在的地方，就一定會(huì)存在一種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系”是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。從“本質(zhì)論”的視角來看，審計(jì)的本質(zhì)就是來源于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種控制機(jī)制。因此，弗林特教授認(rèn)為審計(jì)是一種確保受托責(zé)任關(guān)系履行的社會(huì)控制機(jī)制。我國(guó)的蔡春教授也認(rèn)為，審計(jì)是一種確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行是控制機(jī)制。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和民主政治的不斷發(fā)展，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵和外延也在發(fā)生演變。作為審計(jì)三大分支之一的內(nèi)部審計(jì)，也理所當(dāng)然地要以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為其重要基礎(chǔ)，并要發(fā)揮其作為一種確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行的控制機(jī)制的責(zé)任。從簡(jiǎn)單的手工作坊到復(fù)雜的現(xiàn)代企業(yè)組織，內(nèi)部審計(jì)的功能和性質(zhì)無不隨著組織內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵和外延的的發(fā)展而不斷變遷。

管理層級(jí)制度的存在和日益復(fù)雜使得民營(yíng)企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)制度創(chuàng)建過程中受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的復(fù)雜性，作為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的一個(gè)最主要的基礎(chǔ)，就是要深刻理解民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)關(guān)系中的受托責(zé)任的新內(nèi)涵，它表現(xiàn)為受托責(zé)任關(guān)系更為復(fù)雜，受托責(zé)任的內(nèi)容更加豐富，受托責(zé)任的領(lǐng)域更加拓展。內(nèi)部審計(jì)作為一種確保受托責(zé)任有效履行的控制機(jī)制，無論在組織的哪一個(gè)層級(jí)、哪一些領(lǐng)域，均要有效地發(fā)揮作用。

三、貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的新理念

上世紀(jì)90年代以來，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)不斷加強(qiáng)，企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素與日俱增，對(duì)于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式來說，其往往側(cè)重于事后評(píng)價(jià)與反饋的功能，這樣已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代企業(yè)組織發(fā)展的需要。與其相對(duì)應(yīng)的是，信息技術(shù)的發(fā)展為內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的極大豐富提供了可能，這也為內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造了現(xiàn)實(shí)的機(jī)會(huì)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是在風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)動(dòng)思潮的推動(dòng)下發(fā)展起來的。COSO在《內(nèi)部控制整合框架》中提出“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”，指出每個(gè)企業(yè)都面臨來自內(nèi)部與外部的風(fēng)險(xiǎn)，而這些風(fēng)險(xiǎn)必須進(jìn)行評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是在確定目標(biāo)的基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的一整套機(jī)制，這也是企業(yè)內(nèi)部控制的核心所在。在風(fēng)險(xiǎn)管理的推動(dòng)下，內(nèi)部審計(jì)突破了傳統(tǒng)模式的局限，形成了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)新模式。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念要求，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估融入到內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃中，也就是內(nèi)部審計(jì)人員在開展審計(jì)工作之前，首先需要在熟知企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，進(jìn)而再評(píng)估內(nèi)部控制的有效性，只有這樣，內(nèi)部審計(jì)才能更好的發(fā)揮其作用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)直接服務(wù)于組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，與傳統(tǒng)的單一的事后審計(jì)相比，更注重事后審計(jì)與事中控制、事前預(yù)測(cè)的結(jié)合使用，是對(duì)財(cái)務(wù)導(dǎo)向、業(yè)務(wù)導(dǎo)向、管理導(dǎo)向等內(nèi)部審計(jì)的繼承與發(fā)展，有效地彌補(bǔ)了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式的缺陷，將是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

四、探索內(nèi)部審計(jì)的新領(lǐng)域

（一）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行評(píng)價(jià)

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)介入內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與《薩班斯——奧克斯利法案》的明確要求密切相關(guān)。同樣的，在國(guó)內(nèi)，2010年財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》要求內(nèi)部審計(jì)深入介入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)在拓展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)中，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，緊密圍繞經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠、資產(chǎn)的安全完整和業(yè)務(wù)的合規(guī)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要重在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和運(yùn)行的有效性。

（二）信息系統(tǒng)安全評(píng)價(jià)

現(xiàn)階段，特別是民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)管理部門主要涉及系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)，對(duì)整個(gè)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否安全關(guān)注不夠，因此就需要一個(gè)獨(dú)立的第三方，即獨(dú)立于信息系統(tǒng)管理部門的機(jī)構(gòu)對(duì)信息系統(tǒng)的安全性進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)將責(zé)無旁貸地肩負(fù)起這一審計(jì)領(lǐng)域。信息系統(tǒng)安全審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)與信息安全有關(guān)的活動(dòng)的相關(guān)信息進(jìn)行識(shí)別、并進(jìn)行記錄、存儲(chǔ)和分析，審查發(fā)生的活動(dòng)是否與安全相關(guān)以及相關(guān)責(zé)任人的履責(zé)情況。

（三）公司治理環(huán)境和狀況評(píng)價(jià)

為評(píng)價(jià)公司治理環(huán)境和狀況，內(nèi)部審計(jì)必須首先評(píng)價(jià)董事會(huì)、專業(yè)委員會(huì)的職責(zé)界定是否清晰，以合理保證企業(yè)具有改善公司治理的恰當(dāng)政策；然后，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)評(píng)價(jià)所有的公司治理政策的合法性，也就是說這些政策是否符合法律法規(guī)的要求，同時(shí)要評(píng)價(jià)董事會(huì)和各個(gè)專業(yè)委員會(huì)的治理活動(dòng)，是否與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的重要性次序保持一致，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)公司的道德規(guī)范，并揭示與公司治理有關(guān)的薄弱環(huán)節(jié)。雖然公司治理涉及的面比較廣泛，但對(duì)于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來說，可以根據(jù)公司治理的基本原則，對(duì)公司戰(zhàn)略制定及執(zhí)行、薪酬政策制定與執(zhí)行、舞弊控制、財(cái)務(wù)資源分配政策等方面拓展其業(yè)務(wù)領(lǐng)域，從而最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。

五、運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)的新技術(shù)

（一）現(xiàn)場(chǎng)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合

信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，決定了今后的內(nèi)部審計(jì)必須以此為平臺(tái)，有計(jì)劃、有步驟地開展現(xiàn)場(chǎng)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，以網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)為突破口，實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段的現(xiàn)代化。這里的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是相較于傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)而言的，內(nèi)部審計(jì)人員可以按照內(nèi)部審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)資料進(jìn)行遠(yuǎn)程訪問，通過不斷地收集和整理被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)管理的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和流程來實(shí)施的遠(yuǎn)程審計(jì)程序。相較于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)而言，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)具有更規(guī)范、更全面、更及時(shí)、低成本和高效率等優(yōu)勢(shì)。

（二）云審計(jì)模式

“云審計(jì)”模式是基于“云計(jì)算”而建立的一個(gè)審計(jì)平臺(tái)，能夠?qū)崿F(xiàn)各類審計(jì)信息的數(shù)字化，以此促進(jìn)信息的交流與共享，從而充分優(yōu)化利用審計(jì)資源。實(shí)施云審計(jì)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來說，可以大大減少采集各種數(shù)據(jù)的時(shí)間，這樣便可以將工作重點(diǎn)放在分析和發(fā)現(xiàn)問題上，通過“云審計(jì)”平臺(tái)，還可以隨時(shí)審閱各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料并能做到實(shí)時(shí)監(jiān)控和指揮，可以大大提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。

綜上所述，在新準(zhǔn)則推動(dòng)下，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)思維，直面內(nèi)部審計(jì)新形勢(shì)，理解受托責(zé)任新內(nèi)涵，貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向新理念，不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)功能，靈活運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)新技術(shù)，來真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)幫助增加組織價(jià)值的目標(biāo)。

[1]郭旭.直面現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展與新要求——訪北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院黨委書記秦榮生[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2013（6）.

[2]張娟.現(xiàn)行執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系下CPA審計(jì)新理念[J].會(huì)計(jì)之友（中旬刊），2009（9）.

[3]張娟等.和諧治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的理論基礎(chǔ)綜述[J].金陵科技學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2010（9）.

（作者單位：金陵科技學(xué)院商學(xué)院）

江蘇省教育廳高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)基金指導(dǎo)項(xiàng)目《基于和諧治理的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新研究》階段性研究成果，項(xiàng)目編號(hào)：2012SJD790029。