基于XBRL的財務報告與賬簿體系的協同發展分析

陳曙光

基于XBRL的財務報告與賬簿體系的協同發展分析

陳曙光

信息技術的發展促進了會計的進步，會計正在實現向會計信息化發展的又一次飛躍，而XBRL是實現這一飛躍的重要手段之一。筆者從XBRL技術原理入手，分析其發展與現狀，認為XBRL在財務報告領域的應用研究已經初見成效，但企業未能深入應用這一技術，未全面發揮其優勢，筆者認為解決這一問題必須要從實現基于XBRL財務報告與通用賬簿的協同發展入手。

可擴展商業報告語言(XBRL)；財務報告(FR)；全球賬簿(GL)

一、XBRL的原理及發展應用現狀

XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是一種基于互聯網生成和傳輸商業報告的語言，它通過對商業報告中的數據增加特定的標簽和分類，以支持數據信息的識別、處理與交流。其基本框架主要由技術規范(Specification)、分類標準(Taxonomy)和實例文檔(Instance Document)三部分組成。

（一）XBRL的技術原理

XBRL技術的原理可以理解為：傳統財務報告中，企業財務或非財務信息是當作一塊文本(諸如一個網頁或一個某一格式的文件)來體現，而XBRL是給每一個單獨的數據項(包括文本塊)都加上一個識別標簽，讓計算機能夠“認識并理解”這些信息。這樣，數據可以在不同的主體、不同的平臺、不同的國家之間實現自由流動和利用。

也正是基于其具有“世界通用商業語言”的特點，自從20世紀90年代末提出以來，XBRL已經成為財務信息處理的重要技術之一，在全世界范圍內得到了飛速發展和應用。

（二）XBRL發展應用現狀

目前，XBRL在我國的主要成熟的應用集中在證券和銀行業。

2002年底，我國證監會組織滬深證券交易所和相關軟件公司對XBRL進行研究，并且制定了《上市公司信息披露電子化規范》，拉開了我國應用XBRL的序幕。在隨后的推廣應用中，上海證券交易所和深圳證券交易所是主要推動力量。2009年我國先后在深交所和上交所開通了XBRL上市公司信息平臺，并要求上市公司報送XBRL標準的年報，在 2013年，我們可以查閱到所有上市公司XBRL標準編制的年報。

另一方面，財政部于2009年4月發布了《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》，明確了XBRL在我國會計信息化發展中的重要地位和作用。2010年10月19日，財政部和國家標準化管理委員會共同發布了《企業會計準則通用分類標準》和《可擴展商業報告語言（XBRL）技術規范系列國家標準》，這兩套標準的發布是我國會計史上又一重大的里程碑，標志著我國以XBRL應用為基礎的會計信息化時代的到來。

二、制約XBRL深入應用的原因分析

在XBRL蓬勃發展與應用的同時，我們也注意到了這樣一個問題，當前XBRL的應用主要是在信息供應鏈的中高端，即財務報告(Financial Reporting，FR)層面，主要是服務于監管機構和企業外部信息使用者，較少涉及企業內部層次應用，而這一發展狀況制約了XBRL的全面發展與深入應用。

（一）XBRL財務報告的生成需要借助額外工具實現，影響信息化效率發揮

首先，XBRL格式財務報告數據不直接來源于賬簿體系。目前，企業自身系統生成的財務報告大多數還是傳統的Word或PDF等文本格式，要將這些格式的報告轉換為XBRL標準格式實例文檔，只能通過附加工具軟件完成，這一過程費時費力，既影響提供信息的及時性，也會增加企業成本負擔。

（二）XBRL應用未和企業實際聯系，不能充分調動企業積極性

當前，XBRL FR應用已經取得較好成果，但都是出于強制性要求，其目的主要是為監管機構和企業外部信息使用者提供便利，而XBRL技術在企業內部的應用卻十分稀少，這一技術對企業內部管理的優勢未能發揮，反而要企業負擔相關轉化成本，嚴重影響企業應用XBRL的積極性。

（三）信息數據供應鏈未完全形成通路，不便于XBRL的深入發展與應用

XBRL FR的應用主要是對傳統格式財務報告的一種轉化，可以方便報告中數據的交流和利用，但財務報告中的數據是合計數據，是綜合反映，要了解更小粒度數據，實現從報告層數據的向下層次查詢與挖掘，當前狀況下是不能實現。這同時也影響基于XBRL的審計及相關學科的發展與應用。

三、XBRL FR與XBRL GL協同發展的必要性

為了解決以上問題，充分發揮XBRL技術的優勢并進行全面深入的應用，勢必要將財務報告層次與憑證賬簿乃至業務層次相銜接，實現業務層次數據同財務報告層數據同時的標準化。為實現這一銜接的我們就要通過XBRL FR與XBRL全球賬簿體系 (Global Ledger，GL)的協同發展來完成。

XBRL GL是用于描述各交易涉及的信息和基于標準會計科目表的會計分錄信息，可以保存有關交易的完整詳細的數據資料。雖然XBRL國際組織于2002年便發布了XBRL GL標準，其后不斷進行完善，但這一領域的研究和應用在我國尚處理于剛剛起步，我們有必要加快其研究與發展，促進XBRL技術優勢的全面發揮。

（一）XBRL GL可以提高FR的生成效率，豐富FR中信息內容

通過XBRL GL的應用，可以減少傳統報告到XBRL FR的轉化，實現系統數據的無縫銜接，提高數據處理的速度和效率。同時，隨著信息需求者對非財務信息的關注度的進一步提升，FR所提供的信息是有限的財務信息，而借助GL，在確保數據安全的前提下，可以實現信息的按需提供和自由組合。

（二）實現審計信息化的開展

通過XBRL GL的應用，可以實現FR到賬簿憑證層次甚至交易詳情的查詢，甚至在授權范圍內，可以實現本單位與外部單位之間的數據聯查，從而增強報告中信息的可信度與透明度，促進審計信息化工作開展。

（三）充分發揮XBRL技術優勢，加強管理與控制，調動企業積極性

XBRL GL可以消除企業內部各部門之間數據的差異，方便內部管理層從不同角度對信息進行全方位分析與應用。同時，企業內部審計和內控部門可以通過XBRL GL提供的信息，實現對企業全過程全方位的實時監督與控制，幫助企業管理層隨時了解企業的經營狀況，盡快了解企業運行中產生的問題，減少和減輕可能產生的不良后果，為XBRL FR的編報提供良好的數據基礎。

四、促進XBRL FR與GL協同發展的措施

當然，XBRL本身是一門新興技術，要實現FR與GL的協同發展也不是一蹴而就的事情，還需要我們從以下各方面進行努力。

（一）加速XBRL技術規范的出臺，增強規范可理解性與可操作性

《企業會計準則通用分類標準》和《可擴展商業報告語言（XBRL）技術規范系列國家標準》的發布，表明側重于FR的技術規范在我國已經成形。而GL方面的技術規范國際上比較成熟的版本是2010版，在我國這方面還屬真空狀態，所以應加快這一方面規范的制定與出臺。

由于XBRL不僅涉及會計相關學科，還涉及信息技術學科，其規范的專業化程度更高，因此，在規范制定時，既要考慮專業性，還應當兼顧可理解性和可操作性，或者在規范發布的同時，出臺相關指南或說明，便于從業者學習與應用。

（二）加快XBRL技術的普及與人才的培養，為XBRL發展提供后續支持

XBRL技術相較于會計專業知識而言，專業化程度更高，也更為晦澀難懂。從長遠發展來看，應當在各大專院校會計及相關專業普及XBRL技術知識與教育，開設相關課程，使學生能夠了解并初步掌握這一前沿技術及其基本理論，為將來工作打下良好基礎。同時，還可開設XBRL專業，實現高層次專業綜合人才的培養，為XBRL FR與GL的無縫銜接乃至其更為廣泛的應用打下堅實的人才基礎。

（三）加快會計信息化軟件和企業管理信息化軟件的改造與開發

信息化軟件是企業實現會計信息化及至企業管理信息化的基礎。各軟件公司應當在會計電算化軟件和ERP軟件使用較成熟的前提下，對現有軟件系統進行升級改造與開發，既強調軟件操作的便利性，又能將XBRL技術融于其中，使會計人員經過簡單培訓即可掌握XBRL的應用。同時，更要注重充分調動企業應用XBRL技術的積極性與主動性，挖掘XBRL GL對企業的內部管理控制方面優勢，實現XBRL FR與GL的完美融合。

通過以上分析，我們可以看出，XBRL在我國已經得到了一定的應用，但還不全面不深入。XBRL的健康發展離不開FR與GL的協同發展。但同時我們也要明確，XBRL GL不是FR的補充，而是一種全新的XBRL應用，它不但為FR提供支持，同時也是一個獨立的系統。GL關注企業內部工作，FR著眼于外部，二者相輔相成，不可或缺。

[1]李曉榮，張天西.XBRL導論[M].立信會計出版社，2011.8.

[2]劉玉廷.論我國會計信息化發展戰略[J].會計研究，2009.6.

[3]賈欣泉.XBRL GL精解[M].科學出版社，2011.10.

（作者單位：山西工程技術學院）