“雙基四實”牽引教學法的應用

摘要：“雙基四實”牽引教學法是以學生為主體，教師為主導，牽引為手段，實效為目的的一種全新教學方法。為更好地彰顯“雙基四實”牽引教學法的創新性、實效性和應用性，文章以高職“中國稅制”課程中“增值稅的征稅范圍”一節內容為例，闡述牽引教學法的應用策略。

關鍵詞：雙基四實；牽引教學法；中國稅制

中圖分類號：G642.0文獻標識碼 A文章編號1002-4107（2014）05-0016-03

強調高職教育教學方法的實踐性，強化高等職業教育的應用性，這既是高職教育教學特色的基本保證，也是培養高素質高技能人才的內在要求。為此，筆者通過多年高職教育的浸染體驗和親身實踐教學方法的探究，在吸收他人先進教學方法的基礎上，首創了“雙基四實”牽引教學法。這種教學方法在教學環節上強調“實”字當頭，教學過程圍繞“實”字做文章，以“實例”為始、“實務”為重、“實用”為主、“實效”為本，從而促進學生對基礎知識的牢固掌握和對基本技能的靈活運用，實現教學相長的良性循環。

一、“雙基四實”牽引教學法的基本原理

“雙基四實”牽引教學法是以教師為主導、學生為主體、牽引為手段、實效為目的的一種全新教學方法，不同于“驅動法”，更有別于“填鴨式”教學法。“雙基四實”牽引教學法的基本原理（見圖1）是通過選取與課程內容密切相關的教學實例（并不只是僅僅穿插幾個案例），通過“實例、實務、實用、實效”的牽引，巧妙設計教學任務和教學路徑，將實例所要揭示的內容于適時融入提問、討論等互動方式中層層展開，充分調動學生積極參與，激發學生求知欲望。然后再通過實務和習題加以驗證和鞏固，加深學生對所學知識的理解，強化解決問題的成就感。這樣，學生自然就會不把學習當作是一種負擔，潛意識中就形成“我要學”的求知欲，將被動接受學習轉變為主動投入學習。“雙基四實”牽引教學過程是一個環環相扣相互聯系相互依賴的統一整體，整個過程呈邏輯性遞進式的周而復始[1]。

（一）實例牽引——激活問題

實例牽引就是以實例導入來激活教學內容。教學中的實例應緊扣教學目的、教學內容及重點難點，并具有真實性、新穎性和吸引力。實例牽引包括收集實例、提煉實例、設計教案三個環節。

（二）實務牽引——闡釋基礎

實務牽引是指以實務來加強基礎知識的講解。實務牽引主要強調“三多”，就是授課教師對課程的基礎知識進行精確細致的“多講”；教學中進行多種方式提問的“多問”；要求學生參與到基礎知識融通到實例中的“多思”。

（三）實用牽引——培養技能

實用牽引是指結合實例和實務，體現互動性，著重基本技能的培養，把學業與就業、創業緊密結合，突出教學的實用性，注重職業素質的培養，努力使學生通過實訓教學獲得就業的技能。

（四）實效牽引——檢驗總結

教學取得實效是硬道理。實效牽引是指通過總結，檢驗教學效果如何。總結分三個層次，即授課教師小結階段性授課內容和對實例教學情況得失的總結；同行（教學團隊）通過研討、公開課、互相聽課等方式對一段時期的教學情況進行總結；學生對教學情況進行評價總結。通過總結，完善“雙基四實”牽引教學法，提升教學效果。

二、“雙基四實”牽引教學法的教學示例

擬以高職“中國稅制”課程中“增值稅的征稅范圍”一節內容進行示例教學。

教師結合學生已有的知識體系，擬定教學方案和教學設計，應用“雙基四實”牽引教學法，對增值稅之征稅范圍（2課時）的教學內容進行總體實施方案的安排和縝密的教學設計（見圖2）。

實例牽引→導入新課實務牽引→知識剖析

實用牽引→歸納總結實效牽引→作業練習

圖2基于“雙基四實”牽引教學法下的教學設計

※實例牽引，創設情境，導入新課

實例牽引→ 實例1：簡要回顧上節課有關“增值稅納稅人”方面已經教學的內容，知道了按照“經營規模大小及會計核算是否健全”將增值稅納稅人劃分為兩類，同時也知道了工業企業和商業企業的生產經營活動都需要交納增值稅，那么具體到哪些活動需要繳納增值稅呢？如，卷煙廠對外銷售卷煙與發給職工福利型的卷煙是不是都需要繳納增值稅呢？

實例2：根據我國增值稅法的規定，納稅人提供下列勞務應當繳納增值稅的有（ ）。

A.汽車的租賃B.橋梁的修理C.房屋的裝潢D.受托加工白酒

師：這兩個實例實際上討論的是增值稅的征稅范圍。同學們想一想，從增值稅的概念中，我們是否可以找到答案呢？

生：可以，是銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物。

師：很好。但這只是增值稅征稅范圍的一般規定，還有沒有一些特殊規定呢？下面帶著這些問題，一起來看——增值稅的征稅范圍[2]。

※實務牽引，結合實例牽引于啟發的問題之中，詳解本節課的知識點，并進行實用牽引

從增值稅的概念中，將增值稅的征稅范圍進行提煉，即得到征稅范圍的“一般規定”。

（一）一般規定——“貨物”和“勞務”

1.貨物的界定

實例牽引→（1）何為貨物？先叫學生信手拈來幾個日常生活中“貨物”實例，然后再提問學生“電燈泡”是不是貨物？再問諸如“電、房屋、陽光、空氣”等是不是貨物？

實務牽引→學生的回答中可能存在爭議。在爭議中闡釋知識：增值稅中的“貨物”是指包括電、熱、氣等在內的所有有形動產，要特別強調“有形”和“動產”這兩個基本特征。“有形”就是指有形狀，“動產”就表示在移動時不會改變自身的性質和結構。由此判斷，“電燈泡”、“電”等都是屬于增值稅的征稅范圍內的貨物；“房屋”不能“動”，所以不是貨物；“陽光、空氣”也不是貨物，因為它們不是商品（只有使用價值而沒有價值）。可以趁熱打鐵地再追問一句：“人”是不是貨物？學生肯定會發笑，可以引導學生從構成貨物的條件考慮，可以說，人既“有形”，又可“動”，兩個條件皆滿足，但不是貨物，因為，人口買賣是非法的。

實用牽引→注意提醒稅收專業術語中的“貨物”與日常生活中“貨物”的區別，在貨物學中貨物的定義：凡是經由運輸部門或倉儲部門承運的一切原料、材料、工農業產品、商品以及其他產品。還要提醒學生注意將來學習關稅時，關稅的征稅范圍是指“貨物”和“物品”，但關稅中的“貨物”是指“貿易性商品”。將來學習要注意區分增值稅中“貨物”與關稅中的“貨物”、“物品”及與日常生活中所講的“貨物”、“物品”之間的關系和不同。

實用牽引→（2）貨物何時納稅？銷售或者進口貨物時要繳納增值稅。

2.勞務的界定

實例牽引→何為勞務？仍然叫學生舉幾個身邊“勞務”的實例，如吃飯時食堂提供的服務，打電話電信部門提供的服務。其實，勞務范圍很廣，是指以提供活勞動的形式滿足他人某種特殊需要的勞動事務。

實務牽引→但納入到增值稅征稅范圍的只有兩種勞務，即提供加工和修理修配勞務。

（1）加工勞務（委托加工或者受托加工）：由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務。

（2）修理修配勞務：受托方對受損或者喪失自身使用功能的貨物進行修復，使其恢復原狀或功能的業務。

實用牽引→提示注意：①加工勞務的條件：由委托方提供原料及主要材料；受托方收取加工費；②應稅勞務的對象為增值稅的應稅貨物；③有償（貨幣形式或其他經濟利益）提供的應稅勞務；④納稅處理：由受托方按照所收取的加工費繳納增值稅。

實效牽引→通過學習給出實例2的答案為D。

介紹了增值稅征稅范圍的“一般規定”后，下面講解“特殊規定”。

（二）特殊規定

1.特殊項目。特殊項目包括有：①貨物期貨，在期貨的實物交割環節納稅（這里期貨包括商品期貨和貴金屬期貨，而不包括金融期貨）。②銀行銷售金銀的業務。③典當業銷售的死當物品，寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）。④集郵商品的生產、調撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，應征收增值稅。⑤郵政部門以外的其他單位和個人發行報刊，征收增值稅。

實務牽引→解釋清楚“特殊”在什么地方：一是要注意雖然銷售的是“貨物”，但銷售者的主業務是屬于非增值稅征稅范圍；二是特殊項目的有限性及納稅環節的具體化規定。

2.特殊行為。特殊行為就是指特殊的銷售行為，那么何為正常的銷售行為呢？正常的銷售貨物是指貨物的所有權發生轉移并同時獲得相應的經濟收益，即通常所講的“一手交錢一手交貨”。

（1）視同銷售行為。實務牽引→視同銷售行為一共有八種：第①②項說的是同一“代銷”業務的雙方，即將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物；第③項總分機構（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，（分支機構）移送當天發生增值稅納稅義務；第④⑤將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費；第⑥⑦⑧將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，分配給股東或投資者及無償贈送給他人。

實用牽引→①納稅處理：所謂視同銷售行為就是指貨物發生了轉移，但貨物所有權未必發生了轉移；或者貨物所有權發生了轉移，但未必獲得到相關的經濟收益，但都應該進行增值稅納稅處理。如“代銷”的雙方均應納稅，委托方在收到代銷清單時，發生增值稅納稅義務，而受托方是在售出代銷的貨物時發生增值稅納稅義務（這里受托方雖然進行了貨物的銷售，但貨款并不歸受托方所有，且受托方還發生了增值稅納稅義務）。并以此設問：這樣納稅處理是不是重復征稅了？與增值稅“稅不重征”的特點是否矛盾？一分錢沒收到為什么還要進行納稅處理？（先設疑，將在后面增值稅計算原理講解中解決這些疑問）②將上述行為確定為視同銷售貨物行為的目的：一是保證增值稅稅款抵扣制度的實施，不致因發生上述行為而造成稅款抵扣環節的中斷；二是避免因上述行為而造成貨物銷售稅收負擔不平衡的矛盾，防止以上述行為逃避納稅的現象。

（2）混合銷售行為。實務牽引→混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及銷售貨物又涉及非應稅勞務，且前后兩者關系密切。這里非應稅勞務是指除加工、修理修配勞務之外的其他勞務；前后兩者關系密切是指，后者提供的非應稅勞務的行為是直接為前者銷售貨物服務的，兩者之間是緊密相連的從屬關系，實際上就是一項銷售行為。

實用牽引→納稅處理：混合銷售行為發生后，要把兩項收入（銷售貨物收入和提供勞務收入）合并，然后根據納稅人主業經營的原則，判定是要繳納營業稅，還是征增值稅。即如果主業是要繳納增值稅的，那么一并繳納增值稅；如果主業是要繳納營業稅的，那么一并繳納營業稅。

特例：納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額繳納營業稅，不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。

（3）兼營行為。實務牽引→增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務，且前后兩者關系不密切，即該非應稅勞務與銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯系和從屬關系。

實用牽引→納稅處理：納稅人發生兼營行為后，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額，分別計繳增值稅和營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

（4）兼有行為。實務牽引→兼營不同稅率的貨物或應稅勞務的行為稱為兼有行為。即是指納稅人銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應稅勞務。如某門市部既銷售稅率為17%的家用電器，又銷售稅率為13%的化肥、農藥等。

實用牽引→納稅處理：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額，分別計稅。未分別核算銷售額的，一并從高適用稅率征稅。

（三）增值稅的免稅項目

這部分作為了解內容，引導學生看課本，提醒注意免稅項目的特點及符合免稅的條件。

※實效牽引，并融合于實用牽引之中

1.內容的總結。通過上面的共同學習，我們已經明確了增值稅的征稅范圍，在學習這部分知識的時候我們需要特別注意：增值稅征稅范圍的“一般規定”及“特殊規定”中視同銷售行為的認定、混合銷售行為與兼營行為的區別及各自納稅的處理。

2.在解決問題中檢驗學生知識的掌握程度和反饋

知識的應用能力

實效牽引問題1：下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是（ ）。

A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務

B.汽車制造公司在生產銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務

C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產品的同時又為其客戶提供安裝服務

D.電信局為客戶提供電話安裝服務的同時又銷售所安裝的電話機

實效牽引問題2：銷售電話機并代客安裝。問題設置：判斷這是一種什么銷售行為（主要檢驗學生對混合銷售行為與兼營行為的要義理解）？如何進行納稅處理（主要檢驗學生對所學知識的靈活運用程度）？

對于問題1的解析：答案是C 。A屬于兼營行為；B屬于不同稅率項目的兼營；D屬于營業稅的混合銷售行為；C屬于增值稅的混合銷售行為。

對于問題2的解析注意引導學生的解題思路：首先，電話機是有形動產，銷售電話機即是銷售貨物，要繳納增值稅的，而代客安裝屬于勞務范疇，但又不是“加工及修理修配勞務”，屬于非應稅勞務。據此，對銷售行為的性質進行判斷。其次，判斷如何進行納稅。根據判斷出的是何種行為并結合納稅處理原則進行納稅處理。最后給出答案：“銷售電話機并代客安裝”不難判斷其是混合銷售行為，這樣可能很多學生認為，把銷售電話機和代客安裝兩項費用加起來，一并繳納增值稅，也可能有的認為一并繳納的是營業稅。其實，單獨這一句話是無法判斷要繳納什么稅的，如果改成“郵電局銷售電話機并代客安裝”，這樣根據主業經營原則，可判斷一并繳納的是營業稅；再舉一反三，如果改成“商場銷售電話機并代客安裝”，那么，就應判斷一并繳納的是增值稅。

通過本節課的學習，要多啟發學生熟悉生活中的增值稅例子，使他們認識到增值稅就在我們的身邊。并要求完成作業（作業形式有理解題、選擇題和判斷題）：掌握并理解增值稅的征稅范圍，調查現實生活中納稅人對其把握的程度。

參考文獻：

［1］吳波.“雙基四實”牽引教學法的探討——基于高校“中國稅制”課程的教學創新[J].湖北函授大學學報，2012，（3）.

[2]孫剛，吳波等.中國稅制[M].安徽人民出版社，2012，（12）.

收稿日期：2013-08-03

作者簡介：吳波（1970—）男，安徽六安人，安徽經濟管理學院副教授，主要從事教學管理、城鎮化和三農問題研究。

基金項目：安徽省教育廳2013—2014年教學質量工程教研項目“‘雙基四實牽引教學法的應用研究”（jyxm2012880）階段性成果

（2）修理修配勞務：受托方對受損或者喪失自身使用功能的貨物進行修復，使其恢復原狀或功能的業務。

實用牽引→提示注意：①加工勞務的條件：由委托方提供原料及主要材料；受托方收取加工費；②應稅勞務的對象為增值稅的應稅貨物；③有償（貨幣形式或其他經濟利益）提供的應稅勞務；④納稅處理：由受托方按照所收取的加工費繳納增值稅。

實效牽引→通過學習給出實例2的答案為D。

介紹了增值稅征稅范圍的“一般規定”后，下面講解“特殊規定”。

（二）特殊規定

1.特殊項目。特殊項目包括有：①貨物期貨，在期貨的實物交割環節納稅（這里期貨包括商品期貨和貴金屬期貨，而不包括金融期貨）。②銀行銷售金銀的業務。③典當業銷售的死當物品，寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）。④集郵商品的生產、調撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，應征收增值稅。⑤郵政部門以外的其他單位和個人發行報刊，征收增值稅。

實務牽引→解釋清楚“特殊”在什么地方：一是要注意雖然銷售的是“貨物”，但銷售者的主業務是屬于非增值稅征稅范圍；二是特殊項目的有限性及納稅環節的具體化規定。

2.特殊行為。特殊行為就是指特殊的銷售行為，那么何為正常的銷售行為呢？正常的銷售貨物是指貨物的所有權發生轉移并同時獲得相應的經濟收益，即通常所講的“一手交錢一手交貨”。

（1）視同銷售行為。實務牽引→視同銷售行為一共有八種：第①②項說的是同一“代銷”業務的雙方，即將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物；第③項總分機構（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，（分支機構）移送當天發生增值稅納稅義務；第④⑤將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費；第⑥⑦⑧將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，分配給股東或投資者及無償贈送給他人。

實用牽引→①納稅處理：所謂視同銷售行為就是指貨物發生了轉移，但貨物所有權未必發生了轉移；或者貨物所有權發生了轉移，但未必獲得到相關的經濟收益，但都應該進行增值稅納稅處理。如“代銷”的雙方均應納稅，委托方在收到代銷清單時，發生增值稅納稅義務，而受托方是在售出代銷的貨物時發生增值稅納稅義務（這里受托方雖然進行了貨物的銷售，但貨款并不歸受托方所有，且受托方還發生了增值稅納稅義務）。并以此設問：這樣納稅處理是不是重復征稅了？與增值稅“稅不重征”的特點是否矛盾？一分錢沒收到為什么還要進行納稅處理？（先設疑，將在后面增值稅計算原理講解中解決這些疑問）②將上述行為確定為視同銷售貨物行為的目的：一是保證增值稅稅款抵扣制度的實施，不致因發生上述行為而造成稅款抵扣環節的中斷；二是避免因上述行為而造成貨物銷售稅收負擔不平衡的矛盾，防止以上述行為逃避納稅的現象。

（2）混合銷售行為。實務牽引→混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及銷售貨物又涉及非應稅勞務，且前后兩者關系密切。這里非應稅勞務是指除加工、修理修配勞務之外的其他勞務；前后兩者關系密切是指，后者提供的非應稅勞務的行為是直接為前者銷售貨物服務的，兩者之間是緊密相連的從屬關系，實際上就是一項銷售行為。

實用牽引→納稅處理：混合銷售行為發生后，要把兩項收入（銷售貨物收入和提供勞務收入）合并，然后根據納稅人主業經營的原則，判定是要繳納營業稅，還是征增值稅。即如果主業是要繳納增值稅的，那么一并繳納增值稅；如果主業是要繳納營業稅的，那么一并繳納營業稅。

特例：納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額繳納營業稅，不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。

（3）兼營行為。實務牽引→增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務，且前后兩者關系不密切，即該非應稅勞務與銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯系和從屬關系。

實用牽引→納稅處理：納稅人發生兼營行為后，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額，分別計繳增值稅和營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

（4）兼有行為。實務牽引→兼營不同稅率的貨物或應稅勞務的行為稱為兼有行為。即是指納稅人銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應稅勞務。如某門市部既銷售稅率為17%的家用電器，又銷售稅率為13%的化肥、農藥等。

實用牽引→納稅處理：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額，分別計稅。未分別核算銷售額的，一并從高適用稅率征稅。

（三）增值稅的免稅項目

這部分作為了解內容，引導學生看課本，提醒注意免稅項目的特點及符合免稅的條件。

※實效牽引，并融合于實用牽引之中

1.內容的總結。通過上面的共同學習，我們已經明確了增值稅的征稅范圍，在學習這部分知識的時候我們需要特別注意：增值稅征稅范圍的“一般規定”及“特殊規定”中視同銷售行為的認定、混合銷售行為與兼營行為的區別及各自納稅的處理。

2.在解決問題中檢驗學生知識的掌握程度和反饋

知識的應用能力

實效牽引問題1：下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是（ ）。

A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務

B.汽車制造公司在生產銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務

C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產品的同時又為其客戶提供安裝服務

D.電信局為客戶提供電話安裝服務的同時又銷售所安裝的電話機

實效牽引問題2：銷售電話機并代客安裝。問題設置：判斷這是一種什么銷售行為（主要檢驗學生對混合銷售行為與兼營行為的要義理解）？如何進行納稅處理（主要檢驗學生對所學知識的靈活運用程度）？

對于問題1的解析：答案是C 。A屬于兼營行為；B屬于不同稅率項目的兼營；D屬于營業稅的混合銷售行為；C屬于增值稅的混合銷售行為。

對于問題2的解析注意引導學生的解題思路：首先，電話機是有形動產，銷售電話機即是銷售貨物，要繳納增值稅的，而代客安裝屬于勞務范疇，但又不是“加工及修理修配勞務”，屬于非應稅勞務。據此，對銷售行為的性質進行判斷。其次，判斷如何進行納稅。根據判斷出的是何種行為并結合納稅處理原則進行納稅處理。最后給出答案：“銷售電話機并代客安裝”不難判斷其是混合銷售行為，這樣可能很多學生認為，把銷售電話機和代客安裝兩項費用加起來，一并繳納增值稅，也可能有的認為一并繳納的是營業稅。其實，單獨這一句話是無法判斷要繳納什么稅的，如果改成“郵電局銷售電話機并代客安裝”，這樣根據主業經營原則，可判斷一并繳納的是營業稅；再舉一反三，如果改成“商場銷售電話機并代客安裝”，那么，就應判斷一并繳納的是增值稅。

通過本節課的學習，要多啟發學生熟悉生活中的增值稅例子，使他們認識到增值稅就在我們的身邊。并要求完成作業（作業形式有理解題、選擇題和判斷題）：掌握并理解增值稅的征稅范圍，調查現實生活中納稅人對其把握的程度。

參考文獻：

［1］吳波.“雙基四實”牽引教學法的探討——基于高校“中國稅制”課程的教學創新[J].湖北函授大學學報，2012，（3）.

[2]孫剛，吳波等.中國稅制[M].安徽人民出版社，2012，（12）.

收稿日期：2013-08-03

作者簡介：吳波（1970—）男，安徽六安人，安徽經濟管理學院副教授，主要從事教學管理、城鎮化和三農問題研究。

基金項目：安徽省教育廳2013—2014年教學質量工程教研項目“‘雙基四實牽引教學法的應用研究”（jyxm2012880）階段性成果

（2）修理修配勞務：受托方對受損或者喪失自身使用功能的貨物進行修復，使其恢復原狀或功能的業務。

實用牽引→提示注意：①加工勞務的條件：由委托方提供原料及主要材料；受托方收取加工費；②應稅勞務的對象為增值稅的應稅貨物；③有償（貨幣形式或其他經濟利益）提供的應稅勞務；④納稅處理：由受托方按照所收取的加工費繳納增值稅。

實效牽引→通過學習給出實例2的答案為D。

介紹了增值稅征稅范圍的“一般規定”后，下面講解“特殊規定”。

（二）特殊規定

1.特殊項目。特殊項目包括有：①貨物期貨，在期貨的實物交割環節納稅（這里期貨包括商品期貨和貴金屬期貨，而不包括金融期貨）。②銀行銷售金銀的業務。③典當業銷售的死當物品，寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）。④集郵商品的生產、調撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，應征收增值稅。⑤郵政部門以外的其他單位和個人發行報刊，征收增值稅。

實務牽引→解釋清楚“特殊”在什么地方：一是要注意雖然銷售的是“貨物”，但銷售者的主業務是屬于非增值稅征稅范圍；二是特殊項目的有限性及納稅環節的具體化規定。

2.特殊行為。特殊行為就是指特殊的銷售行為，那么何為正常的銷售行為呢？正常的銷售貨物是指貨物的所有權發生轉移并同時獲得相應的經濟收益，即通常所講的“一手交錢一手交貨”。

（1）視同銷售行為。實務牽引→視同銷售行為一共有八種：第①②項說的是同一“代銷”業務的雙方，即將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物；第③項總分機構（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，（分支機構）移送當天發生增值稅納稅義務；第④⑤將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費；第⑥⑦⑧將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，分配給股東或投資者及無償贈送給他人。

實用牽引→①納稅處理：所謂視同銷售行為就是指貨物發生了轉移，但貨物所有權未必發生了轉移；或者貨物所有權發生了轉移，但未必獲得到相關的經濟收益，但都應該進行增值稅納稅處理。如“代銷”的雙方均應納稅，委托方在收到代銷清單時，發生增值稅納稅義務，而受托方是在售出代銷的貨物時發生增值稅納稅義務（這里受托方雖然進行了貨物的銷售，但貨款并不歸受托方所有，且受托方還發生了增值稅納稅義務）。并以此設問：這樣納稅處理是不是重復征稅了？與增值稅“稅不重征”的特點是否矛盾？一分錢沒收到為什么還要進行納稅處理？（先設疑，將在后面增值稅計算原理講解中解決這些疑問）②將上述行為確定為視同銷售貨物行為的目的：一是保證增值稅稅款抵扣制度的實施，不致因發生上述行為而造成稅款抵扣環節的中斷；二是避免因上述行為而造成貨物銷售稅收負擔不平衡的矛盾，防止以上述行為逃避納稅的現象。

（2）混合銷售行為。實務牽引→混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及銷售貨物又涉及非應稅勞務，且前后兩者關系密切。這里非應稅勞務是指除加工、修理修配勞務之外的其他勞務；前后兩者關系密切是指，后者提供的非應稅勞務的行為是直接為前者銷售貨物服務的，兩者之間是緊密相連的從屬關系，實際上就是一項銷售行為。

實用牽引→納稅處理：混合銷售行為發生后，要把兩項收入（銷售貨物收入和提供勞務收入）合并，然后根據納稅人主業經營的原則，判定是要繳納營業稅，還是征增值稅。即如果主業是要繳納增值稅的，那么一并繳納增值稅；如果主業是要繳納營業稅的，那么一并繳納營業稅。

特例：納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額繳納營業稅，不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。

（3）兼營行為。實務牽引→增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務，且前后兩者關系不密切，即該非應稅勞務與銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯系和從屬關系。

實用牽引→納稅處理：納稅人發生兼營行為后，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額，分別計繳增值稅和營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

（4）兼有行為。實務牽引→兼營不同稅率的貨物或應稅勞務的行為稱為兼有行為。即是指納稅人銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應稅勞務。如某門市部既銷售稅率為17%的家用電器，又銷售稅率為13%的化肥、農藥等。

實用牽引→納稅處理：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額，分別計稅。未分別核算銷售額的，一并從高適用稅率征稅。

（三）增值稅的免稅項目

這部分作為了解內容，引導學生看課本，提醒注意免稅項目的特點及符合免稅的條件。

※實效牽引，并融合于實用牽引之中

1.內容的總結。通過上面的共同學習，我們已經明確了增值稅的征稅范圍，在學習這部分知識的時候我們需要特別注意：增值稅征稅范圍的“一般規定”及“特殊規定”中視同銷售行為的認定、混合銷售行為與兼營行為的區別及各自納稅的處理。

2.在解決問題中檢驗學生知識的掌握程度和反饋

知識的應用能力

實效牽引問題1：下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是（ ）。

A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務

B.汽車制造公司在生產銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務

C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產品的同時又為其客戶提供安裝服務

D.電信局為客戶提供電話安裝服務的同時又銷售所安裝的電話機

實效牽引問題2：銷售電話機并代客安裝。問題設置：判斷這是一種什么銷售行為（主要檢驗學生對混合銷售行為與兼營行為的要義理解）？如何進行納稅處理（主要檢驗學生對所學知識的靈活運用程度）？

對于問題1的解析：答案是C 。A屬于兼營行為；B屬于不同稅率項目的兼營；D屬于營業稅的混合銷售行為；C屬于增值稅的混合銷售行為。

對于問題2的解析注意引導學生的解題思路：首先，電話機是有形動產，銷售電話機即是銷售貨物，要繳納增值稅的，而代客安裝屬于勞務范疇，但又不是“加工及修理修配勞務”，屬于非應稅勞務。據此，對銷售行為的性質進行判斷。其次，判斷如何進行納稅。根據判斷出的是何種行為并結合納稅處理原則進行納稅處理。最后給出答案：“銷售電話機并代客安裝”不難判斷其是混合銷售行為，這樣可能很多學生認為，把銷售電話機和代客安裝兩項費用加起來，一并繳納增值稅，也可能有的認為一并繳納的是營業稅。其實，單獨這一句話是無法判斷要繳納什么稅的，如果改成“郵電局銷售電話機并代客安裝”，這樣根據主業經營原則，可判斷一并繳納的是營業稅；再舉一反三，如果改成“商場銷售電話機并代客安裝”，那么，就應判斷一并繳納的是增值稅。

通過本節課的學習，要多啟發學生熟悉生活中的增值稅例子，使他們認識到增值稅就在我們的身邊。并要求完成作業（作業形式有理解題、選擇題和判斷題）：掌握并理解增值稅的征稅范圍，調查現實生活中納稅人對其把握的程度。

參考文獻：

［1］吳波.“雙基四實”牽引教學法的探討——基于高校“中國稅制”課程的教學創新[J].湖北函授大學學報，2012，（3）.

[2]孫剛，吳波等.中國稅制[M].安徽人民出版社，2012，（12）.

收稿日期：2013-08-03

作者簡介：吳波（1970—）男，安徽六安人，安徽經濟管理學院副教授，主要從事教學管理、城鎮化和三農問題研究。

基金項目：安徽省教育廳2013—2014年教學質量工程教研項目“‘雙基四實牽引教學法的應用研究”（jyxm2012880）階段性成果