國際會(huì)計(jì)趨同形勢下我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的 歷史演變與策略選擇

張佳++解元元

摘要：國際會(huì)計(jì)趨同形勢下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的策略選擇至關(guān)重要。文章分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際趨同大環(huán)境，闡述了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史演變，并比較了世界各國或地區(qū)應(yīng)用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則策略選擇，指出了我國我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同策略選擇。

關(guān)鍵詞：國際會(huì)計(jì)趨同；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；歷史演變；策略選擇一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際趨同

國際大背景下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同。2005年，中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。2008年，二十國集團(tuán)（G20）峰會(huì)、金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）在國際金融危機(jī)爆發(fā)后，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性提到了前所未有的高度。作為國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事（IASB），采取了系列重要舉措提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量，旨在實(shí)現(xiàn)中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。

由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分構(gòu)成的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定；基本準(zhǔn)則是綱，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用。其中含有兩層涵義：一方面是這不是簡單地等同，趨同允許由于國家在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平等原因在會(huì)計(jì)處理與國際會(huì)計(jì)管理方面存在著差異。另一方面，趨同是方向上的進(jìn)步，趨同是協(xié)調(diào)的進(jìn)一步深化，體現(xiàn)了世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的要求。任何一個(gè)不想游離于國際市場之外的經(jīng)濟(jì)體或組織，都不能無視準(zhǔn)則國際趨同這一發(fā)展趨勢。

二、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史演變

在加入WTO后，中國會(huì)計(jì)環(huán)境更是發(fā)生了巨大變化，中國的市場將更加開放，企業(yè)將面臨更加殘酷的國際競爭，我們己無法背離會(huì)計(jì)國際化這一趨勢。如果中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能在國際大環(huán)境中應(yīng)用，一方面不利于中國企業(yè)到國外資本市場融資，另一方面也不利于中國吸收國際資本，這勢必影響中國改革開放的進(jìn)程，進(jìn)而影響中國經(jīng)濟(jì)在國際經(jīng)濟(jì)中的地位和作用。

三、世界各國或地區(qū)應(yīng)用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的比較

（一）“趨同”模式。采取“趨同”策略的國家或地區(qū)不會(huì)一字不改地完全照搬國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而是在會(huì)計(jì)處理原則和方法上與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致，并保留一些具有本國特色的內(nèi)容。印度是“趨同”模式下的典型代表之一。印會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上根據(jù)印度特殊國情作了適當(dāng)修改。在實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的同時(shí)，還顧及了印度國內(nèi)法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。

（二）直接采用”模式。目前世界上僅有極少數(shù)國家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)采取直接采用由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的模式。在“直接采用”模式下，一國或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將一字不改地完全采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，不需履行任何審批或修訂程序，該國家或地區(qū)不再保留會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)。

（三）“趨同認(rèn)可”模式。在“趨同認(rèn)可”模式下，一國或地區(qū)將推動(dòng)本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，同時(shí)保留本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及其制定本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力，對現(xiàn)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行逐項(xiàng)認(rèn)可，并根據(jù)本國的實(shí)際情況進(jìn)一步發(fā)布指南、解釋或其他披露要求。美國即采用此種模式。

（四）“認(rèn)可”模式。在對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則認(rèn)可的過程中，這些國家或地區(qū)的法定機(jī)杜有可能對擬采用的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。在“認(rèn)可”模式下，一國或地區(qū)決定采月某項(xiàng)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之前由法定機(jī)構(gòu)頭執(zhí)行認(rèn)可程序。歐盟和澳大利亞采用這一策略。

四、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同策略選擇

從我國的法律環(huán)境、語言習(xí)慣、解決實(shí)務(wù)問題、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施以及會(huì)計(jì)國際化發(fā)展的主動(dòng)性與靈活性等因素的考量，我國堅(jiān)持“趨同”策略。2010年4月2日，我國發(fā)布了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，進(jìn)一步明確中國未來企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)仍將采取與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的模式，而非直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。是符合我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)實(shí)情。

（一）“趨同”策略與我國語言習(xí)慣相適應(yīng)。英文和中文的語言習(xí)慣具有較大差別，法律語言的形式更是大相徑庭，如果將英文的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一字不改翻譯成中文，很有可能既沒有完全表達(dá)準(zhǔn)則的原義，又與中文語言習(xí)慣和中國法律行文格式相沖突，既不符合我國稅法的規(guī)定，也無助于指導(dǎo)我國會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作。毫無疑問，采用“趨同”模式來制定和完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效解決了上述問題。

（二）“趨同”策略符合我國的法律環(huán)境。中國會(huì)計(jì)法明確規(guī)定實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。中國境內(nèi)企業(yè)必須遵循由財(cái)政部制定的國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，例如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從我國會(huì)計(jì)法的規(guī)定來看，“直接采用”策略缺乏法律依據(jù)，不符合我國會(huì)計(jì)法的要求，同時(shí)也將有可能使我國喪失獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)。

（三） “趨同”策略有助于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系是由概念框架開始，再一層層地深入展開，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定也相當(dāng)原則，這與我國廣大會(huì)計(jì)人員目前所接受的教育和已有認(rèn)知存在一定差距。若直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，會(huì)使我國有關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生困難。

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