如何運用審計方法識別虛假會計報表

黑龍江張冬梅

2001年4 月16 日，朱镕基在視察上海國家會計學院時，為該校題寫的校訓是：“不做假賬”。同年10月29日，朱镕基視察北京國家會計學院后，題字是“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”。但是由于各種利益的驅使，做假賬問題是屢禁不止，下面介紹幾種常見的做假賬情況，以及識別這些假表的審計方法。

一、虛增收入

（一）做假方法

這是最常見的一種方法，有的企業因為本年利潤不足，于是將下一年度的收入提前確認；有的企業因為本年利潤豐厚，為了留一手，于是將本年收入推后到下一年度確認；有的企業根本就是無中生有地確認收入。

（二）審計方法

對收入進行截止測試。具體審計方法：一是以賬簿記錄為起點。從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發票并發貨，有無多記收入。二是以銷售發票為起點。從資產負債表日前后若干天的發票存根查至發運憑證與賬簿記錄，確定已開具發票的貨物是否已發貨并于同一會計期間確認收入。三是以發運憑證為起點。從資產負債表日前后若干天的發運憑證查至發票開具情況與賬簿記錄，確定主營業務收入是否已記入恰當的會計期間。

二、費用不入賬

（一）造假方法

有的企業為了虛增收入，將費用在預付賬款上掛賬，而且一掛就是很多年，其實發票早就收到，貨物早已入庫，就是不入賬。

（二）審計方法

檢查長期掛賬的預付賬款，審查每一筆預付賬款的真實性，必要時對預付賬款進行函證，以確定其真實性。

三、不計提壞賬準備

（一）造假方法

根據會計謹慎性原則，對應收賬款和其他應收款提取壞賬準備，作為資產的抵減項目。企業計提的壞賬準備越多，企業利潤就越少，為了增加企業利潤，有些企業就采用減少應收賬款余額的方法，這樣就可以少提壞賬準備了，具體的做法是：虛進一筆收入，沖減應收賬款，這樣就可以少提壞賬準備了，事后，再將這筆款項沖回，一增一減，賬面余額還是那么多，但壞賬準備少要計提很多。

（二）審計方法

審計人員應運用審閱法、復核法來檢查企業的“應收賬款”賬戶年末余額和“資產減值損失”賬戶有關明細賬發生額，檢查企業壞賬準備金計提的范圍和標準是否正確，有無通過少提或多提壞賬準備來調節當期損益的情況；通過審閱“壞賬準備”、“資產減值損失”等賬戶及時核對賬戶，來檢查企業是否有利用直接轉銷法或備抵法前后期的不一致來調節當期損益的情況；審核“壞賬準備”賬戶的借方發生額及相關原始憑證，查證有無人為多沖或少沖壞賬準備的情況；審核“壞賬準備”賬戶的貸方發生額或相應賬戶及相關的原始憑證，查證企業是否存在將收回的、已核銷的壞賬損失未記入“壞賬準備”賬戶而記入其他賬戶，如“應付賬款”賬戶的情況。

四、虛構存貨

（一）造假方法

收入虛增，得有物流在賬面體現。通常的做假方法是將正常的成本少結一點，把多出來的那一些作為虛增收入的成本，或直接就其虛增在賬面上，審計盤點時去借點貨或直接借個倉庫，開個假倉單應付。

（二）審計方法

審計人員在對存貨監盤的過程中，要格外小心，要從數量和質量兩方面著手審計。

存貨造假會使某些項目出現異常，因而審計人員要對存貨與主營業務收入、總資產、生產成本等項目進行分析性復核，并對那些異常項目進行追查，很可能揭示出重大舞弊。常用指標有：存貨增長率、存貨周轉率、銷售利潤率及存貨占總資產的百分比等。另外，還可以將財務報表與報表附注、財務狀況說明書、納稅申報表等相互核對。

五、虛降成本

（一）造假方法

結轉原材料時，采用適當手法，比如改變商品名稱，將價格低的原材料先結轉，這樣銷售成本就可以降低了。

（二）審計方法

嚴格審查被審計單位的材料發出方法，沒有合理理由不得更改材料發出核算方法。

六、虛構現金流

（一）造假方法

現在企業造假的方法越來越高明，以前很多業內人士說，什么都可以調，就是現金流不能調，其實是錯的，現金流也可以調，具體的造假方法：采用承兌匯票的方式支付貨款，這樣本來負的現金流就變成正的了。

（二）審計方法

嚴格審查應付票據，查看票據的類型，審查業務發生時的有關原始憑證，以查證業務的真實性。

七、虛增資產價格

（一）造假方法

資本性支出時，讓對方把發票開大，然后多出來的錢轉一圈，用于購買材料來補賬面虛增的材料。

（二）審計方法

被審計單位應當建立和健全固定資產的內部控制，審計人員應當審查被審計單位的以下制度：

1.固定資產的預算制度

預算制度是固定資產內部控制中最重要的部分。2.授權批準制度

完善的授權批準制度包括：企業的資本性預算只有經過董事會等高層管理機構批準方可生效；所有固定資產的取得和處置均需經企業管理層書面認可。

3.賬簿記錄制度

除固定資產總賬外，被審計單位還需設置固定資產明細分類賬和固定資產登記卡，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細分類核算。固定資產的增減變化均應有充分的原始憑證。

4.職責分工制度

對固定資產的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應明確劃分責任，由專門部門和專人負責。

5.資本性支出和收益性支出的區分制度

企業應制定區分資本性支出和收益性支出的書面標準。

6.固定資產的處置制度

固定資產的處置，包括投資轉出、報廢、出售等，均要有一定的申請報批程序。

7.固定資產的定期盤點制度

對固定資產的定期盤點，是驗證賬面各項固定資產是否真實存在、了解固定資產放置地點和使用狀況以及發現是否存在未入賬固定資產的必要手段。

8.固定資產的維護保養制度

固定資產應有嚴密的維護保養制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應建立日常維護和定期檢修制度，以延長其使用壽命。

企業的目標就是追求利潤最大化，企業本身天然有著追逐利益的沖動，因此，造假的動力非常大。這就需要“魔高一尺，道高一丈”。治理財務造假，只有通過嚴厲的監管以及處罰的方式，將這種造假的沖動給打壓下去，只有讓其付出一個巨額的造假成本才可以有效抑制造假行為。

[1]張冬梅，周炳偉，張冬青.審計學基礎與案例.電子工業出版社，2013年8月.