鐵路運輸企業加強成本費用管理的研究

上海鐵路局財務處 鄭敦軍

1 成本費用管理對企業財務管理的重要性

成本費用是企業在生產經營中的各項費用支出和資源消耗，決定了企業產品或服務在市場中的競爭力水平，及企業自身的風險抵御能力。成本費用管理通過對企業生產活動中各項資源耗費、支出進行預測、計劃、分析、協調、控制、考核等，優化企業的資源配置，提高企業資源使用效率和經濟效益，從而實現合理控制企業成本，完成企業戰略目標的目的。成本費用管理能夠對企業的生產經營成本進行準確合理的分析和核算，調度企業資源，依據企業目標成本進行優化和完善，從而縮減企業成本支出，增強企業成本競爭優勢，提升企業核心競爭力。

2 當前鐵路運輸企業成本費用管理的實施現狀

2.1 成本費用管理認識存在誤區

成本費用管理是企業財務管理的核心內容，也是企業應對復雜經濟環境和激烈市場競爭的重要工具，企業在經營過程中都極為注重對成本費用的控制和降低。然而鐵路運輸企業(鐵路局)對成本費用管理的認識存在一些誤區，以致成本費用管理事倍功半、難顯成效，主要表現在：一是認為成本費用僅僅是企業領導和財務部門的事，沒有將成本意識灌輸于全體員工，一些單位及職工在成本管理實施和執行過程中熱情不高，主動性不強；二是過分注重對顯性成本尤其是直接成本的關注，對隱形成本不加重視。成本費用實際上涉及的是企業對資源配置的優化問題，然而一些企業在實際生產中，將更多的目光和管理資源投入到降低企業直接成本上，忽視了對期間費用的控制和管理，沒有綜合考慮更新改造及設備大修投入產出關系，沒有進一步挖掘和釋放成本管理潛力。

2.2 成本管理基礎工作有待加強

成本管理基礎工作是對成本費用進行科學計劃、分析、預測、調配、執行、考核的依據，是企業加強成本費用管理的前提。鐵路運輸企業在實施和應用成本費用管理時，對成本費用管理的基礎性工作不重視，導致成本管理基礎薄弱，主要表現在：一是成本預算制定不科學。鐵路運輸企業每年的成本費用支出預算數是根據原鐵道部(現鐵路總公司)允許的財務結果和當年預計向鐵總清算的收入倒扎取得的，鐵路局將預計支出數再根據各基層單位支出水平予以分解，確定各自的成本預算，由于歷史原因，成本預算不能真實反映運輸企業實際成本，失去意義。二是成本核算分析不準確。成本核算分析是對企業資源投放、運行和協調、效率監控等進行優化調整的基礎，然而有的企業成本核算分析水平較差，沒有按照鐵路內部機、車、工、電、輛等系統各自支出結構及水平進行測算分析，成本管理失去準據。三是定額管理不健全，有的企業在實施成本費用管理時，沒有按照鐵路內部各系統分別制定定額管理制度，成本費用管理失去標準，難以監督和執行。

2.3 缺乏完善的成本管理體系

首先，部分單位的組織機構難以適應成本費用管理需求。一些單位對成本費用管理的重視程度不高，成本管理的組織機構從屬于財務部門，并位于較低管理層級，由財務部門承擔部分成本管理職能。也有單位認為成本控制主要是生產成本的控制，將成本管理部門設置生產車間中，缺乏對其他部門和經營活動的分析和管理。其次，有的單位缺乏成本管控體系。成本管理需要企業建立規范、嚴密的管控體系，如健全企業的內部管理機制，完善審批制度和責任制度，如需要對直接成本和期間費用進行合理控制等，然而不少單位缺乏成本管控體系，成本管理過于隨意、缺乏章程。最后，部分企業沒有建立風險防范機制，沒能及時對企業的成本活動進行預警和監控，引發財務風險。

2.4 人員素質需再提高

成本費用管理的計劃、分析、控制、執行和監督等活動都離不開人的實施保障，建設一支優秀的成本管理團隊是企業落實成本控制目標和要求的必要條件。然而，有的單位在人員素質培養上，沒有從成本管理需求出發，導致企業人員的知識水平和素質技能難以適應成本管理需求，無法貫徹執行企業成本管理目標。一些企業在對財務人員的管理上，只單純注重培養和鍛煉財務人員的會計核算技能，而忽視對其大局觀和成本觀念的灌輸和培養，財務人員無法站在全局角度對企業的生產經營成本進行優化和控制，導致企業成本管理效果不顯著。

3 加強鐵路運輸企業成本費用管理的對策建議

3.1 樹立正確的成本費用管理觀念

成本優勢能夠帶領企業在當前紛繁復雜的經濟環境和激烈的市場角逐中突圍而出，不斷向前發展。成本優勢的積累在于科學正確的成本費用管理，企業領導者和管理層應提高對成本費用管理的重視程度，樹立正確的成本觀念，將成本預算層層分解到各車間、班組及各職能部門，自上而下在企業內部和全體員工中宣傳和教育成本管理理念，營造共同參與的成本管理氛圍。另外，企業管理者意識到成本管理不僅僅是對直接成本的管控，更是對企業總體運營成本的管理和控制。鐵路運輸企業在進行成本管理時，應考慮利息費用、車輛占用費用、線路使用費等付費支出，綜合考慮企業各種成本變量因素，科學分析企業生產經營活動中各項成本支出和消耗，對資源進行合理控制和優化配置，實現企業資源效益最大化和成本費用的最小化。

3.2 做好成本費用管理各項基礎工作

首先，制定科學的成本預算。鐵路局應對各基層單位的支出情況進行充分分析，掌握各單位成本費用支出構成及水平，對各單位的不可控支出予以保證，對可控支出從嚴下達，成本預算總額應讓基層通過加強成本控制能夠完成，不鞭打快牛也不鼓勵落后。其次，提高成本核算分析水平。企業應健全成本會計制度，如原始記錄登記、材料物資管理、成本預測和決策、成本核算等制度，規范原始數據來源和成本核算流程，同時根據鐵路運輸企業各系統生產特點和管理要求，從工作量變化、機車車輛類型配置、市場運輸環境等各方面將當期成本進行環比分析，找出差距，提出改進措施。最后，建立定額管理制度。企業應建立完善的定額管理體系，如生產勞動定額、材料消耗定額、費用定額、固定資產利用定額等，應按照鐵總“對標”的要求，對各系統中主要項目的支出進行寫實，制訂定額標準，如動車組各級修定額、LKJ大修定額等，加強對成本費用的控制和管理。

3.3 建立健全的成本管理體系

首先，健全成本管理組織機構。企業應組建具有統一領導職能的成本管理組織機構，成本管理組織機構應涵蓋企業領導層和各部門負責人，確保能在企業全范圍內加強對成本費用的監控、分析和優化管理。成本管理機構應明確崗位職責和工作內容，確保權責清晰。其次，完善成本管控體系建設。企業應建立嚴格的審批體系，健全責任網絡和體系，明確各部門和個人的成本管理責任，同時建立科學的內部控制制度，如預算、材料支取領用、成本管理等制度，規范成本管理活動。另外，還應加強對單位、部門和成本費用責任人的績效考核，加強監督檢查。最后，建立風險防范機制。企業應引入和建立風險防范機制，依據企業戰略目標和財務能力設置科學的風控限額，同時完善風險評估機制，加強對企業財務活動的風險預判。建立風險預警和應急機制，及時預報和化解財務風險。

3.4 加強人力資源建設

鐵路運輸企業應依據成本費用管理需求和生產特點，加強對財務人員的素質教育和培訓，提高企業財務人員的成本意識。對財務人員的業務培訓應不僅針對其會計核算能力的培訓，還應包含對企業生產管理活動、成本管理活動等的培訓鍛煉，增強財務人員的全局意識和整體觀念。另外，應積極推進財務信息化建設，減少財務人員的工作量，促進成本管理信息化，提高成本管理效率和水平。

4 結語

綜上所述，鐵路運輸企業應樹立正確的成本管理觀念，健全成本管控體系，提高成本管理基礎工作水平，加強成本核算與分析，加大成本考核力度，依據企業成本管控目標積極培養和鍛煉財務人員的成本核算能力，各業務部門積極配合，多措并舉、全員參與共同推動鐵路運輸企業成本費用管理水平的提升。

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