煤炭資源整合企業所遇財稅及相關問題

崔菲菲

【摘 要】 煤炭企業兼并重組整合，是淘汰落后產能，推進煤炭工業轉型發展、安全發展、和諧發展的重大決策。自開展煤炭資源整合這一重要舉措以來，山西省煤炭資源整合取得了很大的成效，同時也遇到了一定的困難和問題，對資源整合新成立的煤炭企業財務及相關管理提出了新的挑戰。文章就煤炭資源整合日常工作中所遇的財稅及相關問題作簡單闡述，并提出建議。

【關鍵詞】 煤炭資源整合； 財稅問題； 管理措施

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）23-0083-02

煤炭屬于不可再生資源。保護和合理開發利用有限資源，實現經濟社會的可持續發展，煤炭資源整合勢在必行。煤炭企業作為重要的能源部門，對國家稅收更是起著舉足輕重的作用。而不規范的小煤礦，管理制度、財務制度的不健全，致使大量稅收流失。從長遠發展看，山西煤炭資源整合符合世界煤炭工業發展的大方向，是實現我國煤炭產業可持續發展的有效途徑，也是推動我國經濟發展的長遠舉措。煤炭資源整合可以提高煤炭開發利用集約化和規?；潭?，切實增強可持續發展能力。到目前為止，山西省煤炭資源整合取得了可喜的成果，“多小散亂”的煤炭產業格局將發生根本性變革。在整合過程中，煤炭資源整合企業要注意整合過程中存在的財務、稅收及其他相關問題，確保企業快速健康發展。

一、煤炭資源整合所遇財稅及相關問題

（一）資源整合主體問題

以山西煤炭運銷集團為例，煤炭資源整合主體為集團公司及太原公司等15家公司，負責相關區域內的煤炭資源整合工作，投資和控股資源整合煤礦。在集團資源整合工作中，由于當時新的煤礦經營公司尚未注冊成立，資產轉讓協議的簽訂主體分別為各整合主體（如：太原公司）與原礦方。同時，根據協議要求，各整合主體隨后向原礦方支付了相關款項。如此，按照資產轉讓協議的約定，資源整合煤礦資產的所有權人為各整合主體和原礦方（按股比分配），待整合后的新煤礦經營公司成立后，雙方將各自持有的資產投入到新公司。然而，資源整合過程中的此項資產收購行為，本質上是將原礦方的資產整合到新的煤礦經營公司當中，資源整合資產的實際接收者是新的煤礦經營公司，這就造成資源整合資產的實際接管人與所有權人不一致，煤礦財務人員對接管資產的入賬問題無所適從。如果由各整合主體和原礦方再將其持有的資產轉讓給新的煤礦經營公司，則涉及二次納稅的問題。因此，如何確定資源整合主體，理順資產收購行為，并能合理規避稅費，是一個值得我們深入探討的問題，之后一切相關的財務工作都需要以此為前提。

（二）接管人員引起的問題

根據國家和山西省政府對煤炭資源整合兼并重組工作中關于職工安置的要求，堅持以人為本，妥善安置被兼并企業職工，由新成立的煤礦經營公司接管原礦方人員。就筆者所在的礦而言，原被整合煤礦為當地縣國有煤礦，原礦人員年齡結構偏大，文化水平相對較低，專業技術能力相對較差，人員綜合素質也不高，因此，會給新的煤礦公司帶來一定的負擔，在人員管理上也會有一定難度，各項管理制度推行起來比較困難。部分人員情緒難以安撫，動不動就去政府部門進行上訪等活動，給企業造成負面影響。

（三）所得稅歸屬問題

根據國稅發〔2008〕120號文規定，2009年起新增企業所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理；應繳納營業稅的企業，其企業所得稅由地方稅務局管理。資源整合后成立的新公司，以貨幣出資新注冊成立的，國稅部門認為，整合后的煤礦都是新成立的企業，其主體稅種又是增值稅，其企業所得稅應由國稅部門管理。而地稅部門則認為，煤炭資源整合后的煤礦都是以原來的煤礦為主體整合而來，經營地址和煤礦實體均無實質性變更，所以屬于舊管戶，企業所得稅原礦由地稅部門管理新煤礦就應該還歸地稅部門管理。國地稅雙方各持己見，企業左右為難，只能等待相關管理部門出面協調，使得雙方達成一致意見。

（四）基建礦進項稅額抵扣問題

資源整合后的新煤礦目前仍處于基建期，如果將該基建礦整體視為一項大的在建工程，則根據《增值稅暫行條例》第十條第（一）項規定，用于非增值稅應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條規定，此處所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。按照這種觀點，煤礦購進的辦公用品、勞保用品等在正常生產經營活動中發生的支出，因為在會計上都計入“在建工程——待攤基建支出”科目，所以全部不得抵扣進項稅額。但也有稅務人員認為，只要是與生產經營有關的，不是直接用于形成企業建筑物或構筑物等不動產在建工程的，就可以抵扣進項稅額。

根據財稅〔2008〕170號文件規定，煤礦企業購進機器設備等固定資產可以抵扣進項稅額，那么，購買材料、配件用于機器設備安裝或維修等用途的，應該也可以抵扣進項稅額。對此，大多稅務人員表示認可。同理，修理固定資產（不包括不動產）發生的修理費取得增值稅專用發票的，筆者認為也可以抵扣進項稅額。但是根據基本建設財務管理制度，會計上對這些支出也是計入“在建工程——待攤基建支出”科目核算的。

對于基建礦井這個特殊的納稅主體，國家稅務總局沒有明確的進項稅額抵扣范圍，地方稅務人員也說法不一，見仁見智，這樣會讓企業的財務人員不好把握，增大了財務和稅務風險。

（五）新企業法人治理結構不完善

資源整合兼并重組后的煤礦經營公司是一個獨立法人主體，但從目前的運行情況來看，其法人治理結構并不是很完善。按照資產轉讓協議，新公司成立后，股東應按股比進行投資，但是好多資源整合礦井都存在私人股東對煤礦的基本建設支出不愿出資，暫時全部由國有控股股東墊資的現象。這樣會造成股東之間的相互推諉，難以協調，對新公司的建設進展形成一定的制約。

二、對煤炭資源整合所遇財稅及相關問題的建議

（一）完善煤炭資源整合涉及的協議簽訂工作

涉及資產收購行為的各整合主體應分別與原礦方、新公司簽訂資產轉讓補充協議，協議中明確原煤礦的資產轉讓給注冊成立的新公司。相關的票據應由原礦方出具給新公司。各整合主體前期支付給原礦方的資金系整合主體為新公司墊付的款項，即明確真正的收購主體是新公司。這樣資源整合資產直接轉讓給真正的接管者，所有權人和使用權人一致，同時也避免了上文中提到的因資源整合主體不同引起的二次轉讓重復涉稅的問題。

（二）以人為本，加強企業文化建設

對不管是被兼并重組煤礦的職工還是集團招聘的職工要一視同仁，加強職工教育培訓，鼓勵職工積極參加素質提升教育，為職工安排合適的崗位，讓其發揮自己的優勢，不斷培養職工的主人翁意識和責任感。由于煤炭企業集團與被兼并重組企業的經營管理機制和經營管理理念不同，企業文化也存在較大差異。新公司要結合實際，找到兩者的切入點和融合點，取長補短，加強交流，創新企業管理水平，真正做到以人為本，制度管理人，文化引領人。

（三）加強稅收政策學習，加強與稅務部門的聯系和溝通

首先，財務人員自身要認真學習相關政策，只有全面、及時、準確地了解國家各項稅收政策，才能在實際工作中搞好稅收籌劃，既可以給企業帶來合理避稅得到的收益，又不會產生稅務風險。其次，集團應加強相關政策宣傳，加強對涉及兼并重組煤礦企業的稅收政策輔導；聘請專業人士，對財務人員開展煤礦企業兼并重組各項稅收政策的培訓，以及兼并重組后煤礦企業在基本建設和生產經營過程中涉及的稅收和財務政策的培訓。最后，企業財務人員要在日常工作中，保持與稅務部門的密切聯系和溝通，這是至關重要的。對稅法上規定不是很明確或對某些新生事物的處理，稅務機關有權根據自身的判斷來認定是否應該納稅。企業財務人員在對稅收政策掌握不是很透徹的時候，一定要及時與稅務部門溝通，得到稅務部門的認可后，再進行具體的行為。同時，經常聯系和溝通，還可以從稅務部門獲取到國家對相關稅收政策調整或新政策出臺的最新信息，彌補自己學習的不足。

（四）健全和完善公司法人治理結構

公司法人治理結構的各組成部分應當有明確的分工，在這個基礎上各行其職，各負其責，避免職責不清、分工不明而導致的混亂，影響各部分正常職責的行使和整個功能的發揮。公司法人治理結構的各組成部分是密切地結合在一起運行的，只有相互協調、相互配合，才能有效率地運轉，有成效地治理公司。對煤炭資源整合企業而言，目前仍處于基建期，股東之間應協商一致，依照約定及時出資，保證煤礦基本建設資金到位，加快推進資源整合煤礦建設步伐，爭取早日投產，進入實質性生產經營階段，這樣才能實現股東利益最大化，煤炭資源整合的目的也才能得以實現。

總之，煤炭資源整合過程是一項復雜的工程，筆者在文中未提到而實際存在的問題還很多，需要各資源整合主體在實踐中不斷摸索，不斷前進，深入探索和解決其中遇到的問題，使得煤炭資源整合的目的得以實現，從而促進煤炭經濟健康發展，同時也為當地的經濟發展作出貢獻?！?/p>

【參考文獻】

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[2] 雷東升.煤炭企業集團資源整合兼并重組對財務管理的挑戰[J]中國外資，2012（6）.