我國上市公司非經常性損益信息披露研究

許娜

摘 要：非經常性損益是上市公司盈余管理中的重要組成部分，能夠對上市公司的盈余信息的真實性和準確性產生很大影響，受到金融界的廣泛關注。我國的上市公司在非經常性損益信息的披露工作中存在著一定的問題，必須采取有效措施加強對我國上市公司的非經常性損益信息披露行為進行規范和管理，提升信息披露工作的效率和質量，為上市公司的發展提供良好的經濟環境。

關鍵詞：上市公司；非經常性損益；信息披露

對于上市公司非經常性損益信息披露的研究很早就已經展開，并且許多發達國家對這方面的研究已經取得了一定的成果，在實踐中也得到了很好的應用。但我國在這方面的研究還不是很成熟，許多上市公司在非經常性損益信息披露工作中還存在一定的問題，需要多方的努力，規范非經常性損益信息的披露工作。

一、我國上市公司非經常性損益信息披露現狀

通常來說企業的利潤構成十分復雜，有很多不同的組成部分，而且不同的部分在持續性上也表現出明顯的差異。在企業中開展正常的生產經營活動，或者發生的頻率十分頻繁的交易和事項，這部分活動所產生的收益具有長期的持續性，而與之相關的損益就叫做“經常性損益”。但如果是在偶然情況下發生的，或者是發生次數特別少的交易活動所產生的收益，與之相關的損益則被稱為“非經常性損益”。非經常性損益信息的披露對上市公司具有舉足輕重的影響，所以我國上市公司都十分注重對非經常性損益信息的披露工作，當信息沒有達到相關標準和條件時，就會對這部分信息進行人為的改動，使非經常性損益信息的真實性缺失。

上市公司非經常性損益信息披露的真實性不但與公司自身的發展具有緊密的聯系，對監管部門、企業債權人等利益團體的行為會產生一定程度的影響，甚至對整個市場的大環境都會產生相應的影響，所以各界才會持續的高度重視非經常性損益信息的披露工作。我國上市公司的非經常性損益信息披露工作中存在著一定的問題，對上市公司的財務信息的準確性產生了很大的影響，下面對我國上市公司非經常性損益信息的披露現狀進行簡要分析。

1.信息披露形式。非經常性損益信息的披露與其他損益的披露具有很大的差異，在上市公司的利潤表之中是找不到非經常性損益信息的披露情況的，它通常都是游離在利潤表之外單獨存在。上個世紀末，我國證監會就對上市公司的非經常性損益信息的披露作出了規定，雖然當時還沒有明確指出這部分損益是非經常性損益信息，但明確規定其信息必須進行有效的披露，而且通常是在財務報表的明確項目欄中進行披露，如報表中的“主要財務數據與指標”以及“附注補充資料”項目欄。但是證監會并沒有對非經常性損益信息的具體披露形式作出規定，所以我國上市公司在對非經常性損益信息進行披露時采取了各種不同的形式，披露形式的差異在很大程度上削弱了上市公司會計信息橫向之間的可比性。

我國上市公司采取的非經常性損益信息披露形式主要有以下幾種：通常情況下大部分上市公司都選擇了在“主要財務數據與指標”中對當年的非經常性損益信息進行披露。也有上市公司選擇在附注的補充資料中列出需要披露的項目，在當年發生的項目下面列出相應的金額。還有少部分上市公司在附注的補充資料中將前一年與當年的披露項目和金額都列了出來，并且將二者進行比較。而且每一家上市公司對于披露信息中的金額是否要去除其中的所得稅也有不同的理解，大部分上市公司主張扣除，但也有少部分上市公司對這部分沒有進行具體的說明，所以并不能從披露的信息當中看出其是否扣除了所得稅。

2.信息披露內容。我國證監會對上市公司非經常性損益信息的披露內容進行了明確的規定，在對非經常性損益信息進行披露時，要在披露表格中列出21個項目，并且在每個項目后面都要有相應的資金金額，而且還必須在附注的補充資料中對這部分披露信息進行明確、詳細的說明。

在對上市公司的非經常性損益信息進行披露時，需要列出的項目包括非流動資產處置損益，有已計提資產減值準備的沖銷部分，這一項目的披露頻率最高，大多數公司都會選擇對這一項目內容進行披露；越權審批項目披露的頻率也比較高，但是從披露的金額的角度來看，持有交易性金融資產這一項目占總額的比例較高。披露內容中還有一項是計入當期損益的政府補助，披露金融所占的比重也在前三之列，都對企業的凈利潤產生重要的影響。在所有21條項目之中，最傳統的披露項目就是非流動資產處置損益，幾乎所有上市公司都會對這一項目進行披露，其中包含了無形資產、固定資產的處置等。我國上市公司對這些非經常性損益信息內容的披露情況并不一致，披露最多的內容是“非流動資產處置損益”。

二、我國上市公司非經常性損益信息披露存在的問題

1.披露形式不統一。通過以上一系列的分析，可以對我國目前的上市公司非經常性損益信息的披露工作有一個比較清晰的認識，其中的問題不容忽視，特別是信息披露形式上的問題。對于上市公司非經常性損益信息的披露形式，我國證監會只規定了進行表外披露，但是沒有具體、清晰、明確的對披露形式做出規定，缺乏統一的信息披露形式成為上市公司對非經常性損益信息進行披露時的主要問題，披露內容和格式也并不規范。大部分上市公司對信息進行披露時都是根據自己的主觀意愿對信息進行披露，在披露工作中顯得過于簡單，隨意性太大，有些上市公司的披露信息不完整，各個上市公司的披露項目上存在很大差異。非經常性損益信息披露形式不統一，使得上市公司的外部人員在對這部分信息進行使用時的難度加大，不利于對其進行有效、快速的閱讀，也不利于各個上市公司之間對這部分信息的橫向比較。

2.披露內容缺乏規范性、真實性。我國上市公司在非經常性損益信息的披露工作中，對于信息內容的披露缺乏規范性和真實性。證監會雖然對披露內容做出了具體明確的規定，但是還是有一些公司罔顧這些規定，在披露內容上具有很大的隨意性。一些上市公司出于自身利益的考慮，披露內容過于簡單，并不全面，有時只對那些容易進行操作的內容進行披露。還有的上市公司沒有按照證監會規定的項目名稱進行披露，而是根據自己的主觀意愿和便利將項目名稱進行擅自修改，使得非經常性損益信息披露內容十分混亂。endprint

3.缺乏完善的法律法規。國外對于非經常性損益信息的披露制定了非常嚴格的要求，但是我國在這方面卻沒有相關的法律法規對其行為進行規范，《企業會計準則》中也沒有對相關內容作出嚴格細致的要求，對上市公司的非經常性損益信息披露缺乏法律約束力。沒有相關法律法規和配套的會計準則與制度，我國證監會在這方面的行為也沒有進行具體的規范，因此上市公司往往在對非經常性損益信息披露時也顯得很茫然，自然造成信息披露工作混亂的情況出現。

4.會計從業人員專業素質較低。上市公司的會計人員對非經常性損益信息披露工作的認識不足，沒有對這部分內容給予充分的重視，使得公司在進行信息披露時出現各種不規范的現象。還有一些會計從業人員的專業素質存在缺陷，無法完成對非經常性損益信息的規范性操作，對信息披露工作的充分性和可靠性產生了不利的影響。個別會計從業人員的職業道德存在一定缺陷，在非經常性損益信息的披露中進行人為的操作，也使信息的真實性得不到保證。

三、強化我國上市公司非經常性損益信息披露制度的合理化建議

1.規范信息披露形式。我國證監會可以根據上市公司非經常性損益信息披露形式不統一的情況進行明確的規定，將披露的格式進行固定，使上市公司在對信息進行披露時可以采取統一的形式，提高信息披露的質量。非經常性損益信息的披露形式統一之后，外部可以更輕松簡單的對信息進行有效利用，提供信息的利用率和上市公司之間的橫向可比性。

2.對披露內容進行細化規定，確保披露內容的真實性。我國證監會要對披露內容進行更進一步的規定，并且監督上市公司按照規定的要求嚴格執行，對非經常性損益信息的每一項進行詳細的披露，而且不允許擅自對項目名稱進行改動[3]。對于披露信息的內容也要在出臺的相關法律法規和制度中進行具體的規范，明令禁止違規操作的行為產生，確保披露內容的真實、可靠。

3.建立健全相關法規制度。國家應該提高對非經常性損益信息的法律約束力，盡快出臺相關的法律法規，將上市公司的非經常性損益信息披露行為進行具體的規范，加強外部法律對其的監督和管理。在法律法規中，明確各方利益團體在信息披露工作中所要承擔的法律責任，并且在重點可操作項目上進行更加詳細細致的規定。完善和改進新《企業會計準則》，在其中加入關于上市公司非經常性損益信息披露形式和內容的具體要求，使上市公司在進行信息披露時有法可依。建立相關的外部監管體系，加大對上市公司非經常性損益信息披露工作的監管力度，針對信息披露中經常出現的問題進行明確的監督，有效避免各種違法和違規現象的出現。

4.提高會計從業人員專業素養。加強對會計從業人員的培訓，使其充分認識到上市公司非經常性損益信息披露的重要性，提高會計從業人員的專業素養，確保信息披露的準確性和規范性。提高會計從業人員的職業道德和操守，避免對非經常性損益信息的人為操作，確保信息的真實性和可靠性。同步提高會計從業人員的專業技能與職業道德操守，使我國上市公司非經常性損益信息披露工作在良好的環境中進行。

四、結論

上市公司的非經常性損益信息披露工作對上市公司本身、相關利益團體以及整個經濟環境都具有重要的作用，必須提高對非經常性損益信息披露工作的強化意識。在充分了解我國上市公司非經常性損益信息披露現狀的基礎上，正視其中存在的各種問題，并針對這些問題，采取積極有效的措施對其進行監督和改進，規范非經常性損益信息披露的形式和內容，加強對其的監督和管理，提高信息披露的質量。

參考文獻：

[1]王銀娟.我國非經常性損益信息披露質量研究[D].浙江工商大學，2012.

[2]曹明.非經常性損益信息披露決策有用性研究[D].合肥工業大學，2010.

[3]劉曉.我國上市公司非經常性損益的披露研究[D].財政部財政科學研究所，2012.endprint