淺析政府投資項目竣工決算

朱鳳玲ZHU Feng-ling

（中鐵第五勘察設計院集團有限公司，北京102600）

0 引言

竣工決算是指在工程竣工驗收交付使用階段，由項目建設單位編制的從籌建到竣工驗收、交付使用全過程發生的費用，是項目經濟效益的全面反映，是項目建設單位核定新增資產價值，交付使用的依據，反映工程的實際造價，通過決算與概算、預算對比分析，考核投資控制的成效，總結經驗教訓，提高政府資金的投資效益。

竣工決算的內容應包括從項目策劃到竣工投產全過程的全部實際費用，主要包括竣工財務決算說明書、竣工財務決算報表、工程竣工圖和工程造價對比分析等四個部分。其中竣工財務決算說明書和竣工財務決算報表又合稱為竣工財務決算，它是竣工決算的核心內容。

竣工決算的編制依據主要有：經批準的立項、可研、初設等批復及概算書，經批準的施工圖設計及施工圖預算書，設計交底或圖紙會審會議紀要，招標、投標的標底、承包合同、工程結算資料，施工過程記錄或施工簽證單及變更、洽商資料，竣工圖及各種竣工驗收資料，基建資料、財務決算及批復文件，設備、材料等調價文件和調價記錄，有關財務核算制度、辦法和其他有關資料、文件等。

1 政府投資項目存在的問題及竣工決算現狀

隨著社會經濟的快速發展，政府公共項目投資規模越來越大，其真實性、合法性、效益性方面顯現的問題也越來越多，部分政府投資項目存在：未全面履行審批手續，沒有項目建議書、可行性報告、初步設計等文件，沒有嚴格執行建設規劃許可、建設用地許可、開工許可制度，邊勘測、邊設計、邊施工的“三邊”工程；超計劃、超規模、超預算（概算）、超合同價款，投資計劃依據不充分，未編制概算或概算粗略，勘察、設計深度不夠，導致施工中變更多且變更程序不規范，擅自提高建設標準、擴大規模等，導致工程造價失控；招投標不規范，肢解工程、化整為零或以種種借口逃避招標，以邀標或議標的方式逃避公開招標；合同管理混亂，決算前未簽訂施工合同或未明確合同價款及計價方式或補充協議條款違反招投標文件實質性內容；工程結算價款虛高，虛報完成工程量、虛列隱蔽工程項目，尤其是隱蔽項目與實際施工不符，違反工程量計算規則，多算、重算工程量，違反定額規定高套、錯套、混套定額和取費標準，違反合同約定改變合同價款計價方式和合同價款調整方法；監理履責不到位，工程簽證不真實，未編制監理大綱、方案、報告，監理旁站記錄、監理日記及其它簽證事項與實際施工不符；設備、材料采購管理失控，以劣充優、低檔材料報高檔價格，無價材料報高價，檢測、驗收、領用手續不全、管理混亂，造成侵占挪用和損失浪費；財務管理、會計核算不規范，未按《基本建設財務管理規定》、《國有建設單位會計制度》進行財務管理和核算，將與工程無關的支出在工程成本中列支，有的以收據、商品銷售發票代替工程發票，漏繳稅費，有的以其他收入直接抵充工程款，不能清晰反映工程的資金籌集和投資情況，有的支付工程款長期掛往來帳，導致施工單位不及時繳稅[1]。

由于目前相關法規還未健全，造成工程決算及審定工作中無法可依，給解決由此引發的經濟糾紛造成了困難。這不僅對建立統一、開放、競爭、有序的經濟市場不利，也給加強項目管理和維護工程建設各方合法權益帶來一定的消極影響。

目前建設單位普遍存在資金到位差的問題。為避免給施工單位提出法律訴訟或工程索賠提供事實依據，在工程決算審定上采取“拖而不審”、“審而不定”的策略，以達到拖延工程決算時限和拖欠工程款之目的。有些建設單位本來具有工程款支付能力，但為了自身利益，久拖不審，造成決算審查時限無限延長，同時也損害了承包施工企業的合法權益。

2 政府投資項目竣工財務決算中關鍵環節分析

竣工財務決算報表的主要內容包括竣工財務情況說明書、資產負債表、利潤表、現金流量表、報表附注、應交稅金表等，其中竣工財務情況說明書包括概預算情況、招投標情況、計劃執行情況、合同執行情況等。竣工財務決算報表不僅能夠匯總統計工程項目的收入支出情況，還能對工程項目的投資來源、資金使用情況以及施工效果等進行綜合反映。同時，還可以有效考核與總結基本建設投資計劃的執行情況和基本建設項目的概預算情況，將概預算費用標準與單位、單項工程項目的費用實際支出情況進行比較與分析，以反映項目的真實投資狀況[2]。

2.1 會計科目設置及核算分析 根據《國有建設單位會計制度》、《基本建設財務管理規定》，對同一項目，不考慮其建設資金的來源性質，應該在同一賬戶進行管理與核算，負責政府投資的相關單位，都應該實行項目的會計核算，從而準確計量核算工程造價，對形成固定資產實行正確計價。部分項目建設單位未單獨建賬，也未設置會計賬簿，多數是在本單位的經費賬簿中進行核算，若財務人員對項目資金使用計劃、預算清單及工程情況等不了解，造成成本核算不清，特別是遇到項目單位承擔項目較多，資金來源較多時，造成會計核算成本不完整。

2.2 待攤投資分攤分析 待攤投資支出是指建設單位按項目概算內容發生的，按照規定應分攤計入交付資產價值的各項費用支出，主要包括建設單位管理費、勘察設計費、監理等費用。待攤投資屬于建設項目的間接費用，具有開支內容政策性強、明細科目繁多、計算中依據的標準不相同、攤銷方法也不一致及費用金額彈性較大的特點。

竣工決算中，待攤投資根據房屋、構筑物、動力設備等固定資產的需要確定分配對象，對不需要安裝設備、工具、器具、家具等固定資產和流動資產的成本以及單獨移交使用單位的無形資產和遞延資產的成本按有關準則、制度規定，一般不分配待攤投資，待攤投資分配方法往往根據概算數的比例分攤、實際數的比例分攤。

2.3 管理費及利息分析 建設單位管理費是指從項目籌建之日起至項目竣工決算之日止所發生的管理性支出，對管理費實行總額控制，分年度據實列支。根據財政部《基本建設財務管理規定》（財建[2002]394號）第二十二條規定，管理費以項目審批部門批準的概算為基數，并按投資總概算的不同規模分檔計算。其中，業務招待費支出不得超過管理費的10%。管理費的計取不得將與本項目無關的各項收費、攤派、企業管理費、自營工程的施工管理費、生產單位的車間經費、營業外支出等列入管理費用中來。管理費的攤銷應對本項目發生的費用，按完成的建筑安裝工程、需安裝設備價值總和為權數進行分攤。在實際工作中，有些單位簡單地按建設規模進行分攤是不恰當的。

在竣工財務決算報表的編制過程中，還應對利息問題給予充分重視[3]，詳見表1所示。

表1 借款利息相關注意事項

3 結論

竣工決算所反映的工程造價，不僅包括建筑安裝工程結算費用，還包括設備、工具、器具購置費，工程建設其他費用等用于建設項目的全部實際支出費用的總和。施工單位內部的單位工程竣工決算，是以單位工程為對象，以單位工程竣工結算為依據，核算該單位工程的預算成本、實際成本和成本降低額，又稱為工程竣工成本結算。其目的是施工單位通過決算，與施工圖預算、施工預算比較，進行成本分析。用于反映自身的施工水平、裝備水平、管理水平，確定本單位勞動生產率，總結經驗和教訓，來提高本單位的經營管理水平。

建設單位項目竣工決算全面反映出建設項目從籌建到竣工交付使用的全過程中各項費用實際發生數額和投資計劃執行情況，通過把竣工決算的各項費用與設計概算中的相應費用指標對比，得出節約或超支情況，總結經驗和教訓，加強管理，提高投資效益。

[1]浩明.最新建筑裝飾工程決算手冊[M].中國建筑工業出版社,2002.

[2]常亞東.工程決算審核關鍵環節的思考[J].經營與管理,2008，28（6）:231.

[3]施日東.論竣工財務決算報表編制應注意的問題[J].商,2012（17）:92.