利用ERP軟件處理債務重組業務之探討

摘要：手工處理債務重組業務可以通過計算債務重組利得或損失直接寫出重組分錄，而利用ERP軟件來處理債務重組業務，涉及到通過不同的模塊來管理企業資產和債權債務，為了保證各模塊的數據平衡，就要結合不同業務的處理流程，分步驟地完成債務重組業務。

關鍵詞：債務重組 ERP軟件 賬務處理 流程

前，很多企業都采用ERP軟件進行資產和債權債務管理，而債務重組業務往往涉及到以物抵債，會產生非現金資產轉讓損益和重組損益，如果只是按照手工處理結果在ERP軟件中錄入記賬憑證，容易造成各模塊數據不平衡或者賬實不符。所以，利用ERP軟件來處理債務重組業務時，在按照《企業會計準則第12號——債務重組》進行賬務處理的同時，必須結合軟件來設計處理流程，處理過程可能要生成多張記賬憑證，但最終的賬務結果要和手工賬務處理一致，保證賬賬相符、賬實相符。本文針對以資產清償債務方式的債務重組業務，結合用友ERP軟件，用案例分別闡述業務的手工賬務處理以及ERP軟件處理流程。

一、以現金清償債務的賬務處理

處理要點：（1）債務人。重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額確認為債務重組利得，計入營業外收入。（2）債權人。重組債權的賬面凈額與實際收取現金之間的差額確認為債務重組損失，計入營業外支出。

例1：2013年9月15日，甲公司銷售一批產品給乙公司，不含稅價格為100萬元，增值稅稅率為17%，價稅合計117萬元。合同約定貨款于2014年1月15日支付。2014月1月15日，乙公司發生財務困難，無法按期償還債務，經雙方協商，甲公司同意減免乙公司30萬元債務，余款乙公司當即用現金付清。假設甲公司已對該項應收債權計提了壞賬準備10萬元。

1.乙公司（債務人）的會計處理如下：

（1）手工賬務處理：

借：應付賬款——甲公司 1 170 000

貸：銀行存款 870 000

營業外收入——債務重組利得 300 000

（2）ERP軟件處理流程及結果：

①錄入付款單。進入應付款管理系統，錄入一張付款單，金額為87萬元。

②進行手工核銷。選中甲公司2013年9月15日金額為117萬元的發票，其中本次折扣金額填寫30萬元，本次結算金額系統自動調整為87萬元。

③生成記賬憑證。進入制單處理，選擇收付款單制單、核銷制單，將兩張單子合并制單，就可以生成與上述手工賬務處理相同的會計分錄。

2.甲公司（債權人）的會計處理如下：

（1）手工賬務處理：

借：銀行存款 870 000

壞賬準備 100 000

營業外支出——債務重組損失 200 000

貸：應收賬款——乙公司 1 170 000

（2）ERP軟件處理流程及結果：

①錄入收款單。進入應收款管理系統，錄入一張收款單，金額為87萬元。

②發生壞賬。進入壞賬處理，選擇乙公司2013年9月15日金額為117萬元的發票，輸入本次發生壞賬金額10萬元。由于壞賬處理無法與其他業務合并制單，直接生成記賬憑證如下：

借：壞賬準備 100 000

貸：應收賬款——乙公司 100 000

③進行手工核銷。選中甲公司2013年9月15日金額為117萬元、余額為107萬元的發票，其中本次折扣金額填寫20萬元，本次結算金額系統自動調整為87萬元。

④生成記賬憑證。進入制單處理，選擇收付款單制單、核銷制單，將兩張單子合并制單，生成記賬憑證如下：

借：銀行存款 870 000

營業外支出——債務重組損失 200 000

貸：應收賬款——乙公司 1 070 000

二、以非現金資產清償債務的會計處理

處理要點：1.債務人的處理：關鍵是要分清債務重組利得與資產轉讓損益的界限，其中債務重組利得是重組債務的賬面凈值與非現金資產公允價值之間的差額；資產轉讓損益是非現金資產的公允價值與其賬面價值之間的差額。2.債權人的處理：重組債權的賬面凈額與受讓的非現金資產公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入營業外支出。

（一）以產品清償債務

例2：2013年10月1日，甲公司銷售一批產品給乙公司，不含稅價格為100萬元，增值稅稅率為17%，價稅合計117萬元。合同約定貨款于2014年2月1日支付。2014年2月1日，乙公司發生財務困難，無法按合同規定償還債務，經雙方協議，甲公司同意乙公司用產品抵償該應收賬款。該產品市價為70萬元，增值稅稅率為17%，產品成本為50萬元。假設甲公司已對該項應收債權計提了壞賬準備10萬元。

1.乙公司（債務人）的會計處理如下：

（1）手工賬務處理：

借：應付賬款——甲公司 1 170 000

貸：主營業務收入 700 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 119 000

貸：營業外收入——債務重組利得 351 000

結轉成本：

借：主營業務成本 500 000

貸：庫存商品 500 000

（2）ERP軟件處理流程及結果：

①做賒銷業務資金流。進入銷售管理系統錄入銷售專用發票，不含稅價為70萬元，價稅合計81.9萬元。進入應收款管理系統審核該銷售專用發票。

②轉賬處理。在應收款管理系統中進行應收沖應付，沖銷甲公司應收賬款81.9萬元。

③生成記賬憑證。在應收款管理系統中進入制單處理，選擇發票制單、轉賬制單，將兩張單子合并制單，生成憑證如下：

借：應付賬款——甲公司 819 000

貸：主營業務收入 700 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 119 000

④錄入付款單。進入應付款管理系統，錄入付款單，在結算方式中需要事先設置債務重組利得，單據金額35.1萬元，單據審核生成記賬憑證如下：

借：應付賬款——甲公司 351 000

貸：營業外收入——債務重組利得 351 000

⑤做銷售業務的物流。進入庫存管理系統審核銷售出庫單，進入存貨管理系統登記實物賬并生成憑證如下：

借：主營業務成本 500 000

貸：庫存商品 500 000

2.甲公司（債權人）的會計處理如下：

（1）手工賬務處理：

借：庫存商品 700 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 119 000

壞賬準備 100 000

營業外支出——債務重組損失 251 000

貸：應收賬款——乙公司 1 170 000

（2）ERP軟件處理流程及結果：

①做商品賒購入庫業務。進入庫存管理系統錄入采購入庫單，入庫金額70萬元；進入采購管理系統，根據采購入庫單生成采購專用發票，不含稅價為70萬元，價稅合計81.9萬元；進入應付款管理系統審核該采購專用發票；進入存貨管理系統登記實物賬并生成憑證如下：

借：庫存商品 700 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 119 000

貸：應付賬款——乙公司 819 000

②發生壞賬。進入壞賬處理，選擇乙公司2013年10月1日金額為117萬元的發票，輸入本次發生壞賬金額10萬元，生成記賬憑證如下：

借：壞賬準備 100 000

貸：應收賬款——乙公司 100 000

③轉賬處理。在應收款管理系統中進行應收沖應付，沖銷乙公司應付賬款81.9萬元。

④錄入收款單。進入應收款管理系統，錄入收款單，在結算方式中需要事先設置債務重組損失，單據金額25.1萬元。

⑤生成記賬憑證。進入制單處理，選擇收付款單制單、轉賬制單，將兩張單子合并制單，生成記賬憑證如下：

借：應付賬款——乙公司 819 000

營業外支出——債務重組損失 251 000

貸：應收賬款——乙公司 1 070 000

（二）以固定資產清償債務

例3：沿用例2，假設2014年2月1日，經雙方協議，甲公司同意乙公司用一臺設備抵償該應收賬款。該項設備的賬面原值為1 200 000元，已提折舊300 000元，設備的公允價值為1 000 000元。

1.乙公司（債務人）的會計處理如下：

（1）手工賬務處理：

借：固定資產清理 900 000

累計折舊 300 000

貸：固定資產 1 200 000

確認債務重組利得：

借：應付賬款——甲公司 1 170 000

貸：固定資產清理 1 000 000

營業外收入——債務重組利得 170 000

確認固定資產處置利得：

借：固定資產清理 100 000

貸：營業外收入——處置固定資產利得 100 000

（2）ERP軟件處理流程及結果：

①做固定資產減少。進入固定資產管理系統做資產減少，將該設備所對應的固定資產卡片刪除，生成憑證如下：

借：固定資產清理 900 000

累計折舊 300 000

貸：固定資產 1 200 000

②填其他應收單。進入應收款管理系統中填一張其他應收單，金額為100萬元，貸方科目為“固定資產清理”。

③轉賬處理。在應收款管理系統中進行應收沖應付，沖銷甲公司應收賬款100萬元。

④生成記賬憑證。在應收款管理系統中進入制單處理，選擇應收單制單、轉賬制單，將兩張單子合并制單，生成憑證如下：

借：應付賬款——甲公司 1 000 000

貸：固定資產清理 1 000 000

⑤錄入付款單。進入應付款管理系統，錄入付款單，在結算方式中需要事先設置債務重組利得，單據金額17萬元，單據審核生成記賬憑證如下：

借：應付賬款——甲公司 170 000

貸：營業外收入——債務重組利得 170 000

⑥確認固定資產處置利得。進入總賬系統確認固定資產處置利得，錄入憑證如下：

借：固定資產清理 100 000

貸：營業外收入——處置固定資產利得 100 000

2.甲公司（債權人）的會計處理如下：

（1）手工賬務處理：

借：固定資產 1 000 000

壞賬準備 100 000

營業外支出——債務重組損失 70 000

貸：應收賬款——乙公司 1 170 000

（2）ERP軟件處理流程及結果：

①做固定資產增加業務。進入固定資產管理，首先在固定資產增加方式中新增一種方式：債務重組，為了保證各系統對賬相符，在應收應付以外的系統中不得使用應付受控科目，所以需要設定一個科目來核算債務重組增加的資產，即“應付賬款——債務重組”，該科目不能設置成供應商往來科目。新增一張固定資產卡片，增加方式選擇債務重組，原值錄入100萬元，生成憑證如下：

借：固定資產 1 000 000

貸：應付賬款——債務重組 1 000 000

②填其他應付單。進入應付款管理系統中填一張其他應付單，金額為100萬元，借方科目為應付賬款——債務重組，生成憑證如下：

借：應付賬款——債務重組 1 000 000

貸：應付賬款——乙公司 1 000 000

③發生壞賬。進入壞賬處理，選擇乙公司2013年10月1日金額為117萬元的發票，輸入本次發生壞賬金額10萬元，生成記賬憑證如下：

借：壞賬準備 100 000

貸：應收賬款——乙公司 100 000

④轉賬處理。在應收款管理系統中進行應收沖應付，沖銷乙公司應付賬款81.9萬元。

⑤錄入收款單。進入應收款管理系統，錄入收款單，在結算方式中需要事先設置債務重組損失，單據金額7萬元。

⑥生成記賬憑證。進入制單處理，選擇收付款單制單、轉賬制單，將兩張單子合并制單，生成記賬憑證如下：

借：應付賬款——乙公司 1 000 000

營業外支出——債務重組損失 70 000

貸：應收賬款——乙公司 1 070 000

參考文獻：

1.財政部會計司編寫組.企業會計準則講解2010[M].北京：人民出版社，2010.

2.周彥. 用友ERP-U872供應鏈業務解決方案[J].財會月刊，2013，（1）.