物流交易中心相關業務會計處理

張蕾

摘要：本文以聊城市農產品物流交易中心的真實項目為案例，介紹了該交易中心四大主要職能分區——行政職能區、加工職能區、交易職能區和教育孵化職能區的各自功能和作用，闡述了物流行業所涉及的如倉儲、貨代、運輸、配送、搬運、交易、加工等主要業務會計處理并進行典型業務舉例。

關鍵詞：物流交易中心 業務 會計處理

物流是中國未來發展的朝陽行業，現已進入了更高、更新層次的發展階段。“十二五”規劃期間，物流實現了規模擴張，產業結構布局調整，市場環境優化，國家也為物流業的發展出臺了一系列相關的配套和輔助政策，更加有利于物流業迅速發展壯大。然而，隨著物流業業務量的迅猛增大和“營改增”稅收政策的調整，勢必不同程度地影響著物流業的會計處理。本文運用案例的形式，就物流交易中心主要的會計處理進行分析討論。

一、案例及背景

2013年四月中旬召開的聊城市委十二屆四次全體（擴大）會議中做出了“東融西借、跨越趕超，建設冀魯豫三省交界科學發展先行區”的戰略部署。作為該部署的重點建設項目之一的是由聊城艾科農業科技發展有限公司實施的“聊城市農產品物流交易中心”，立足華北、面向全國，是山東省重點建設項目，農業部定點農產品交易市場，是聊城市委市政府三農工作重點工程，也是聊城打造冀魯豫交界地區商貿物流中心城市的重要支點。中心占地4 800余畝，計劃總投資100億元，規劃建設有水果、蔬菜、糧油、禽蛋、肉食、水產、副食、干調、花卉、農資農機等十大批發市場。整個工程分三期完成，一期是果蔬、副食及綜合等交易市場，二期工程包括有機農產品研發中心、高科技孵化園區、示范農業等，三期工程包括有機綠色農產品市場，保稅物流區及會展中心等。從三期規劃來看，該中心大致可以劃分為四大職能區：

（一）行政職能區

該職能區主要是為了統籌管理整個物流交易中心，其服務內容涵蓋了管理、咨詢、業務承攬、服務、安全等各方面，是中心的中樞機構，統領中心的一切事務。

（二）加工職能區

該職能區主要負責該中心的貨物倉儲、保稅和簡單的有機加工等。

（三）交易職能區

該職能區占地面積最大，也是交易中心核心服務分區，大額的訂單即將在這里實現。交易的物品主要是農產品，包括蔬菜、水果、糧油、水產、肉類、副食品等。

（四）教育孵化職能區

技術人才是加快農產品結構優化升級，提高農民自主創新能力，推動科技創新和科技成果轉化的主力軍，聊城農產品物流交易中心還要擔負起對科技人才培養的重任。該職能區負責該中心招聘人員上崗前的培訓和該中心工作人員繼續教育培訓，該分區還與高校緊密聯系，實現共同育人，共同開展技術研發，共同創建并成立國家提倡的教育孵化基地等，實現交易中心的可持續發展。

預測至2015年，項目建成后腹地可涵蓋整個華北地區，對外輻射北京、香港、天津、上海等地，項目規模超過山東壽光、上海西郊等地，建成后將成為全國規模最大的農產品市場。該中心可為聊城市提供工作崗位5萬余個，為聊城市創收280億元人民幣，拉動相關產業鏈條產值500億元人民幣，對促進聊城市的經濟發展具有重大的現實意義。

二、案例分析

（一）物流交易中心相關業務的會計處理

從案例角度看，該中心不是單一業務的物流企業，而是集交易、加工、服務于一體的綜合性質的物流交易中心，再引入“營改增”稅收因素，該中心相關業務的會計處理尤為困難。

筆者認為該中心在建成后可采用業務管理會計信息系統來統一管理，對于該中心所有業務只要涉及到資金運動都可被監測到并及時將貨幣運動的信息發送到中心會計部門，以便中心會計人員及時了解業務發生的動態，完成業務的賬務處理。月末，再由各職能區負責人統一將本月發生的賬務向會計中心報賬，收支單據交由會計人員，以便進行對賬與結賬。

1.行政職能區相關業務的會計處理。行政職能區主要涉及招商，中心業務承攬，信息咨詢，交易中心廣告宣傳，行政辦公，安全防護，中心人員薪酬核定等業務。（1）招商即招商引資，邀請有實力的公司或個人作為中心的股東，投錢投設備以達到共同建設交易中心的目的。其會計處理應按照股東實際投入資產價值借記“銀行存款”、“固定資產”或“無形資產”科目，貸記“股本”科目。（2）中心業務承攬，涉及業務員差旅費、工資、業務量提成等。具體會計處理可以通過“銷售費用”、“其他應收款——差旅費”和“應付職工薪酬——工資”科目來核算。（3）信息咨詢費用，一般記入“管理費用”科目。（4）交易中心廣告宣傳，是通過媒體來宣傳，以便吸引更多的企業合作伙伴和顧客。該費用通過“銷售費用”科目核算。（5）行政辦公和安全防護都是以管理為初衷，在辦公和防護過程中支出的費用應借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”或“應付職工薪酬”科目。（6）交易中心人員薪酬核定應按照人員所屬的職能分區分別借記“管理費用”、“銷售費用”“生產成本”“研發支出”、“在建工程”等科目，貸記“應付職工薪酬——工資”科目，在實際支付工資時借記“應付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”科目。

2.加工職能區相關業務的會計處理。加工職能區主要涉及倉儲、貨代、有機加工等業務。（1）貨物倉儲屬于物流行業的主要業務，應通過“主營業務收入”科目核算，具體會計處理為，按照倉儲取得的收入貸記“主營業務收入——倉儲收入”科目；應將交易中心為貨物倉儲發生的場地維護費、倉儲人員薪金及其他費用開支貸記“主營業務成本——倉儲成本”科目，對方科目還可以為“應付職工薪酬——倉儲人員工資”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目。（2）貨代即貨運代理業務，也是物流行業主要承攬的業務之一，貨代業務中會涉及運輸、裝卸、搬運及車隊的油卡充值等項目。“營改增”后，稅率有所調整，運輸收入按11%計稅，可用于抵扣；裝卸搬運收入按6%計稅，不可抵扣。例如，貨代人員工資記入“主營業務成本——貨代成本”科目，貨代收入貸記“主營業務收入——貨代收入”科目。又如貨代車隊油卡充值進項稅額部分可沖減“主營業務成本”科目，按充值金額借記“預付賬款”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“主營業務成本——非關聯成本”科目。（3）有機加工可謂物流業的一項增值服務，是物品從生產者到消費者流轉過程中對物品實施的簡單加工，如包裝、分割、分揀、貼標簽和組裝等簡單的物理形態改變的作業。有機加工雖然與制造業的生產加工不同，但會計上都是通過“生產成本”和“制造費用”賬戶處理。

3.交易職能區相關業務的會計處理。交易功能區業務與一般企業的業務一致，涉及采購與銷售業務，會計處理與一般企業也是一致的。（1）采購業務。“營改增”后，一般納稅人購貨時，可依據取得的增值稅專用發票上注明的稅額進行抵扣，其會計處理為將采購成本借記“存貨”科目。這里需要注意，試點納稅人從試點地區取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。再根據應實際支付的金額貸記“銀行存款”、“應付票據”或“應付賬款”等科目。（2）銷售業務。通過“主營業務收入”科目核算，收入確認后按照已售存貨價值結轉成本至“主營業務成本”科目，并沖減存貨成本。

4.教育孵化職能區相關業務的會計處理。該分區業務涉及培訓、教育、研發等，會計處理時需考慮費用的發生及人員的薪酬，可以設置“研發支出——孵化基地”、“其他業務收入——培訓收入”、“應付職工薪酬——基地人員工資”等科目來核算。

（二）物流交易中心相關業務會計處理的典型舉例

1.該交易中心從農產品公司購入一批蔬菜，價款300 000元，取得農產品公司開具的增值稅專用發票，貨款已通過銀行轉賬。會計處理為：

借：存貨——蔬菜 300 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 51 000

貸：銀行存款 351 000

注意：該舉例是從農產品公司購入的，如果從菜農手中直接購入，會計處理應考慮13%的扣除率。

2.該交易中心貨代車隊油卡充值200 000元。會計處理為：

借：預付賬款——油費 234 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34 000

貸：主營業務成本 34 000

銀行存款 234 000

三、案例點評

該案例選取的是聊城市農產品物流交易中心這一真實項目，該項目包涵了四個不同職能分區，涉及了物流行業方方面面的業務，本文通過交易中心主要業務會計處理的分析討論和典型業務會計處理的舉例，詳細闡述了物流業會計的處理方法。同時，案例中涉及“營改增”稅收改革的要點，希望本文的會計處理能對實際業務具有一定的借鑒意義。Z

參考文獻：

1.林峰海.東融西借 跨越趕超 建設冀魯豫三省交界科學發展先行區[R].2013.

2.農業部市場與經濟信息司.中國農產品批發市場發展研究報告[M].北京：中國農業大學出版社，2010.

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