淺談長期應付款的會計處理

肖可君

摘要：本文對長期應付款方式取得固定資產的企業中，涉及到的長期應付款的幾項會計處理問題進行分析，希望對會計人員正確把握和運用“長期應付款”的會計核算有一定的幫助。

關鍵詞：長期應付款 會計處理

長期應付款主要包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產（或無形資產）發生的應付款項、采用補償貿易方式引進國外設備發生的長期應付款項等。

一、分期付款購入固定資產（或無形資產）的應付款項會計處理

購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付（分期付款形式：未來支付的款項與現在購入固定資產價值之間是有差異的，存在一個相當于利息的問題），實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

例1：假定A公司2014年1月1日從N公司購入A型機床作為固定資產使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，A型機床的總價款為2 000萬元，分3年支付，2014年12月31日支付980萬元，2015年12月31日支付610萬元，2016年12月31日支付410萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。

2014年1月1日購入A型機床時：固定資產入賬價值=980×（P/F，6%，1）+610×（P/F，6%，2）+410×（P/F，6%，3）=980×0.943+610×0.890+410×0.840=1 811.44（萬元）（未來現金流量，按一定折現率折現，現值=固定資產入賬價值）。長期應付款入賬價值2 000萬元未確認融資費用=2 000- 1 811.44=188.56（萬元）

會計處理為：

借：固定資產——A型機床 （本金） 1 8 114 400

未確認融資費用 1 885 600

貸：長期應付款（未來應付的本金和利息）20 000 000

2014年12月31日，攤銷未確認融資費用及支付長期應付款時：

每期未確認融資費用攤銷=每期期初應付本金余額×實際利率

每期期初應付本金余額=期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額

未確認融資費用攤銷=1 811.44×6%=（2 000-188.56）×6%=108.69（萬元）

借：財務費用 1 086 900

貸：未確認融資費用 1 086 900

借：長期應付款 9 800 000

貸：銀行存款 9 800 000

2015年12月31日，攤銷未確認融資費用及支付長期應付款時：

未確認融資費用攤銷=[（2 000-980）-（188.56-108.69）]×6%=[（1 811.44+108.69）-980]×6%=56.41（萬元）

借：財務費用 564 100

貸：未確認融資費用564 100

借：長期應付款 6 100 000

貸：銀行存款 6 100 000

2016年12月31日，攤銷未確認融資費用及支付長期應付款時：

未確認融資費用攤銷=188.56-108.69-56.41=23.46（萬元）

最后一年：

借：財務費用 234 600

貸：未確認融資費用 234 600

借：長期應付款 4 100 000

貸：銀行存款 4 100 000

二、應付補償貿易引進設備款的會計處理

在實踐中，企業除了通過借款和發行中長期債券取得貨幣資金購建長期資產外，還可以采用補償貿易方式引進國外設備。補償貿易方式引進國外設備，一般情況下，是固定資產使用在前，款項支付在后。如補償貿易方式引進設備時，企業可先取得設備，設備投產后，用其生產的產品歸還設備價款。當然，補償貿易引進國外設備，在尚未償還價款前，也就必然形成企業的一項長期負債。補償貿易是從國外引進設備，再用該設備生產的產品歸還設備價款。筆者認為，在會計核算時，一方面，引進設備的資產價值以及相應的負債，作為本企業的一項資產和一項負債，在資產負債表中分別包括在“固定資產”或“在建工程”和“長期應付款”等項目中；另一方面，用產品歸還設備價款時，視同產品銷售進行處理。企業發生的長期應付款及以后歸還情況的核算，在會計賬上設置一個“長期應付款”科目。該科目屬于負債類科目，其貸方登記發生的“長期應付款”科目，主要有應付補償貿易補償登記引進設備款及其應付利息等；借方登記長期應付款的歸還數；期末余額的貸方，表示尚未支付的各種長期應付款。該科目應按“長期應付款”的種類設置明細科目，進行明細核算。

例2：A公司補償貿易引進設備的經濟業務如下：

1.按照補償貿易合同引進國外設備，其價款及國外運雜費等共151 000美元，其中設備145 000美元、工具6 000美元，規定的美元兌人民幣匯率為1‥8.1，會計處理為：

借：在建工程 （145 000×8.1）1 174 500

周轉材料——低值易耗品 （6 000×8.1）48 600

貸：長期應付款——應付引進設備款 1 223 100

2.A公司用人民幣銀行存款支付國內進口關稅等國內費用共計137 000元，其中設備分擔128 000元，工具分擔9 000元。會計處理為：

借：在建工程 128 000

周轉材料——低值易耗品 9 000

貸：銀行存款 137 000

3.上述引進設備交付生產使用，全部價值為1 268 000元（1 174 500+128 000）。會計處理為：

借：固定資產 1 302 500

貸：在建工程 1 302 500

4.A公司引進設備投產后，第一批生產產品100件，每件銷售價格1 000美元，銷售成本900美元，銷售稅率為17%，這一批產品全部用于還款。還款時按1‥8折合為人民幣記賬。

（1）銷售產品的會計處理為：

借：應收賬款 936 000

貸：主營業務收入 800 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1 736 000

結轉銷售成本會計處理為：

借：主營業務成本 （900×100×8）720 000

貸：庫存商品 720 000

（2）產品還款會計分錄：

借：長期應付款——應付引進設備款 936 000

貸：應收賬款 936 000

三、應付融資租入固定資產款項的會計處理

融資租賃實質上是一種分期付款購入固定資產的形式。這種不需要支付或分期支付貨幣資金就可以先取得企業生產經營所需的設備的方式，就好比“借雞生蛋”，也是企業一條頗為不錯的生財之道。為與企業自有固定資產相區別，企業應對融資租入固定資產單設“融資租入固定資產”明細科目進行核算。企業應在租賃開始日，將租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值兩者較低者，加上初始直接費用，作為租入資產的入賬價值，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，每期支付租金費用時，沖銷“長期應付款”余額；實踐中，租賃期屆滿時，對租賃資產有三種處理情形：一是返還租賃資產；二是承租人行使優惠續租權，則視同該項租賃資產一直存在；三是留購租賃資產。

例3：2013年12月1日，A公司與N公司簽訂了一份飲料生產線融資租賃合同。租賃合同規定：租賃期開始日為2014年1月1日；租賃期為3年，每年年末支付租金200萬元；租賃期屆滿，飲料生產線估計殘值收入為38萬元，其中A公司擔保余值為28萬元，未擔保余值為10萬元。H公司采用直線法計提折舊，假定A公司于每年年末一次確認融資費用并提取折舊費，該生產線2013年12月31日運抵A公司，當日投入使用，假定該生產線為全新生產線，租賃開始日的公允價值為600萬元，租賃內含利率為6%。2014年12月31日，A公司將該飲料生產線歸還N租賃公司。

1.租入固定資產時（2013年12月31日）：

最低租賃付款額現值=2 000 000×（P/A，6%，3）+280 000×（P/F，6%，3）=280 000×0.8396+2 000 000×2.673= 5 581 088（元）

融資租入固定資產入賬價值=5 581 088（元）

未確認融資費用=6 280 000-5 581 088=698 912（元）

借：固定資產——融資租入固定資本 5 581 088

未確認融資費用 698 912

貸：長期應付款——融資租入固定資產 6 280 000

2.2014年12月31日會計處理為：

（1）按年支付租金時：

借：長期應付款——應付融資租賃款 2 000 000

貸：銀行存款 2 000 000

（2）按年分攤融資費用時：

確認的融資費用=5 581 088×6%=（6 280 000-698 912）×6%=334 865.28（元）

借：財務費用 334 865.28

貸：未確認融資費用 334 865.28

（3）按年計提折舊時：

應提折舊費=（5 581 088-280 000）÷3=1 767 029.33（元）

借：制造費用 1 767 029.33

貸：累計折舊 1 767 029.33

2015年及2016年支付租金、分攤融資費用和計提折舊賬務處理，可以比照2014年相關賬務進行處理。

3.2016年12月31日，歸還飲料生產線時：

借：長期應付款——應付融資租賃款 280 000

累計折舊 5 301 088

貸：固定資產——融資租入固定資本 5 581 088