淺析商業銀行資產結構類型

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(中國銀監會銅陵監管分局 安徽銅陵244000）

商業銀行是經營貨幣、提供金融產品和服務的特殊企業，其經營管理與一般工商企業迥然不同。雖然企業資產結構的一般原理和理論適用于商業銀行資產結構的研究，但由于商業銀行的經營對象、在經濟金融中的地位等都不同于一般企業，所以必須對其資產結構進行專門的審視和探討，這有助于我們深化對商業銀行資產、資產結構及其優化的認識和思考。

一、商業銀行資產結構的概念及特征

(一）概念

資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。任何一個企業在經營管理中都不可能只擁有或控制一種或少數幾種類型的資產，而是擁有或控制著多種不同類型和功用的資產。這些不同類型和功用的資產，構成了企業的整體資產，同時也產生了資產的結構形態。商業銀行資產結構是指其資產類型、各類型資產的規模及其在全部資產中的比重，以及不同類型資產之間的相互影響和相互作用。資產結構用各類資產的價值來表示或表達。

(二）特征

同其他任何企業一樣，商業銀行資產結構具有整體性、協同性、層次性和動態性的特征。

1.整體性。商業銀行各類資產都是其全部資產的一部分，都是資產總額的構成項目。換句話說，各類型的資產在全部資產中的占比之和必然也始終為100%。在資產總額不變的情況下，一類資產的增加，必然會引起另一類或多類資產的減少。

2.協同性。不同類型的資產對商業銀行的經營發展有著不同的功效，只有把既相互依存又相互制約的不同類型的資產合理地配置在一起，形成科學的資產結構，才能產生“1+1＞2”的作用。

3.層次性。商業銀行全部資產可以從流動性、質量狀況等多種角度進行劃分。每種劃分都包含有若干大類，每一大類還可以繼續細分為若干小類或項目。這些大類及其包含的小類（項目）就是資產結構的層次性。

4.動態性。商業銀行資產結構從某個時點看是靜態的，但從某段時期看卻是變化的。同一類型或單項資產在不同時點的規模大小、在全部資產中的占比都不盡相同。

二、商業銀行資產結構類型

理論和實務中，企業資產可以按照不同的標準進行分類。按流動性，資產可分為流動資產和非流動資產；按有無實物形態，可分為有形資產和無形資產。這些劃分門類事實上也就形成了企業的不同角度的資產結構。商業銀行作為經營貨幣、提供金融產品和服務的特殊企業，其資產結構有以下四種類型，每一類型都有著各自的理論和實際意義。

(一）資產的流動性結構

按資產的流動性，商業銀行流動資產和非流動資產構成一種角度的資產結構，即商業銀行資產的流動性結構。該結構體現了商業銀行經營管理中的“流動性”原則。此外，商業銀行只有準確劃分出資產中的流動性資產，才能正確計算流動性比例。這是十分重要的、必須的和法理的，因為我國《商業銀行法》規定，商業銀行“流動性資產余額與流動性負債余額的比例不得低于25%”。

需要強調的是，商業銀行的資產流動性標準與一般工商企業大相徑庭。一般企業的流動資產是指那些可以合理地預期將在一年或一個正常的營業周期內轉換為現金或被耗用、出售的資產，即一般企業確定資產流動性的時間標準是 “一年或一個營業周期內”。而商業銀行的這一標準是“一個月內”。這是因為商業銀行是經營貨幣的特殊企業，吸收了大量的存款，隨時要滿足儲戶的、不確定時間和金額的提現需要，其流動性不足可能招致擠兌，引發聲譽風險和信用危機，甚至導致商業銀行的倒閉，引發更劇烈的金融和社會動蕩，所以世界上任何國家和地區對銀行的流動性標準和要求特殊而嚴格。中國銀監會在其設計的《流動性比例監測表》中，對商業銀行的流動性資產進行了界定，具體有9個項目組成，分別是現金、黃金、超額準備金存款、一個月內到期的同業往來款項軋差后資產方凈額、一個月內到期的應收利息及其他應收款、一個月內到期的合格貸款、一個月內到期的債券投資、在國內外二級市場上可隨時變現的證券投資 （不包括一個月內到期的債券投資的有關項目）、其他一個月內到期可變現的資產 （剔除其中的不良資產）。

(二）資產的盈利性結構

按資產能否產生利息收入，商業銀行資產可分為生息資產和無息資產。生息資產是商業銀行以收取利息為條件（或隱含利息條件，即雖不收取利息，但其價值卻受實際利率影響，如買入的零息債券）對外融出或存放資金而形成的資產，主要包括：存放中央銀行款項、存放同業款項、各項貸款、拆放同業、債券投資、買入返售資產以及其他能夠產生利息收入的資產。概括的講，產生的收入在其利潤表中計入“利息收入（如金融機構往來利息收入、貸款利息收入、債券投資利息收入）”項下的資產均屬于商業銀行的生息資產。此外，商業銀行還有一類資產也能夠為其帶來收入，但不是利息收入，如對外股權投資資產。這類資產與生息資產共同構成了商業銀行的盈利性資產。

除生息資產外，商業銀行的經營管理還需要辦公大樓、營業場所、設備設施等各類固定資產、無形資產等物質基礎和必要條件，這些資產不產生利息，屬于商業銀行的無息資產，亦即非盈利性資產。但商業銀行的經營發展絕不可或缺無息資產。同時銀行占有某些無息資產是其法定義務，如，銀行法人機構和分支機構的設立與變更、銀行開辦外匯業務和增加外匯業務品種、開辦現行法規未明確規定的業務和品種等的基本條件就包括：“有與業務經營相適應的營業場所、安全防范措施和其他設施”，“具有必要、安全且合規的信息科技系統”等。盈利性資產和非盈利性資產（即無息資產）構成了商業銀行資產的盈利性結構。

(三）資產的質量結構

商業銀行是高杠桿、高風險經營的特殊企業，資產質量和安全狀況對其經營發展、風險防控乃至經濟金融穩定都極為重要。根據我國的監管制度，銀行資產以資產價值的安全程度為核心，根據不同的核心定義和標準，分為正常類、關注類、次級類、可疑類和損失類，其中前兩類合稱為正常資產，后三類合稱為不良資產。商業銀行全部資產在五級分類上的分布狀況，即是其資產的質量結構。這種資產結構能反映商業銀行資產的實際價值和風險程度。

需要補充的是，商業銀行對現金及周轉金、存放中央銀行款項、存放聯行款項等資產，依照賬面價值法一般可認定其為正常類；而對信貸資產（這是商業銀行資產五級分類中最為重要的部分）、存放同業、拆放同業和買入返售資產、應收利息、其他應收款等資產，需要根據核心定義和標準、風險和損失程度，采用恰當的分類方法，進行五級分類，結果未必為正常類。

(四）資產的項目結構

《企業會計準則第30號——財務報表列報》第19條規定了企業資產負債表中資產類至少應當單獨列示反映的資產項目，共有11個。為了規范并便于商業銀行財務報表列報，以及保證同一銀行不同期間和同一期間不同銀行財務報表的相互可比，《財務報表列報》應用指南對商業銀行資產負債表格式進行了規定。其中資產項目有17個，分別是現金及存放中央銀行款項、存放同業款項、貴金屬、拆出資金、交易性金融資產、衍生金融資產、買入返售金融資產、應收利息、發放貸款和墊款、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、無形資產、遞延所得稅資產和其他資產。另外實務中，商業銀行資產負債表中還設有“應收款項類投資”這一資產項目。商業銀行資產負債表左方的18個資產項目的各自規模、在全部資產中的比重，及其之間的相互影響和作用，就是商業銀行資產的項目結構。

三、結束語

上述四類資產結構都是商業銀行資產結構的一個側面。每類資產結構包含的具體項目之間及四類資產結構之間都是相互制約、辯證統一的，它們共同構成了商業銀行系統立體的資產結構。對于經營貨幣和風險的、在經濟金融中具有特殊地位的商業銀行，全面深入剖析其資產結構類型有著重要的作用和指導意義，有利于其拓寬和豐富資產管理視野，并制定更加科學合理的資產戰略；有利于其遵循和把握“安全性、流動性和效益性”的法定經營原則；有利于其配置資產和優化資產結構。