責任成本管理在我國企業中的應用研究

（濮陽職業技術學院 河南濮陽457001）

在現代經濟體制下，企業作為市場的主體，其首要目的就是通過合法的途徑使利潤最大化。在這一過程中，科學的管理是關鍵。作為一項具有我國特色的現代企業管理方法，責任成本管理通過嚴格的責任成本預算和獎懲制度，能夠有效地提高廣大員工的成本意識、責任意識以及成本管理素養，從而有利于企業減支增效，增強企業的市場競爭力。

一、責任成本管理概述

（一）責任成本管理的定義

作為企業生產成本的重要組成部分，責任成本由成本中心控制，這就要求企業按成本開支的權力和責任并根據與企業的生產和組織結構特點相適應的原則，來設置若干個成本責任中心，從而使各責任中心的管理人員在其管轄范圍內真正負起責任。責任成本管理就是對各責任中心根據其責任范圍，依據統一的編制辦法編制責任預算，并采取合同的形式逐級進行承包的管理方法。責任成本管理將成本管理與人員管理合二為一，分清了各層利益群體的責任歸屬，通過嚴格考核與獎懲制度，有助于企業降低生產成本、轉換經營機制，從而提高企業的生產效率，增強市場競爭力。

這一結果與委托代理理論相一致。股東授予管理層股票期權之后，管理層為了提高公司業績而使自身獲得更多收益，會去投資一些高風險的項目，這樣會影響債權人的利益。為此，債權人勢必會加強對公司的監督，限制管理層的投資決策，而管理層失去投資機會會對公司業績帶來負面影響。

（二）責任成本管理與傳統成本管理的比較

傳統成本管理重視對事的管理，對生產環節、流通環節等各項支出進行預算，不僅管理事項繁瑣，而且效率低下，無形之中提高了成本。而責任成本管理重視對人員的管理，按成本開支的權力和責任分成若干個成本責任中心，權責分明，并重視對人員的激勵和引導，層層簽訂責任成本合同，把工程項目的每一項支出與員工的切身利益結合起來，提升了廣大員工發揮主觀能動性的積極性，促使員工積極探索新工藝、新方法，增效減耗，在增加個人收益的同時也提高了企業的經濟效益。此外，傳統成本管理對各項支出的確定往往是憑借歷年的經驗，當市場發生變化時很難進行調整；而責任成本管理依據科學合理的測算和分析，更具實效性和可操作性。例如責任成本管理一般會確定三個責任中心，即成本中心、利潤中心以及投資中心，利用PDCA循環進行目標分解與落實，能夠及時反映市場的變化，具有很強的操作性和實用性。

二、責任成本管理的意義

（一）權責分明，促進員工主觀能動性的發揮

責任成本管理是在保證質量的前提下，將直接發生成本和費用的各生產單位和業務部門，劃分成若干個責任中心，然后根據各中心的責任范圍，編制相應的責任預算，采取合同的形式逐級進行承包，并建立相應獎懲機制的管理方法。責任成本管理將每個責任中心的權責進行明確，效益的提高與自身的經濟利益密切相關，也即成本的增加將會使其自身的利益受損，因而，這種制度能夠充分調動全體員工的工作熱情，積極研究新方法、新工藝等，優化資源的配置，促進經濟效益的提高。例如在工程建筑過程中，各責任中心的員工都會充分利用所擁有的資源，盡量減少原材料的浪費，從而節約成本。

（二）責任成本管理使企業成本控制更具可操作性

在成本預算的過程中，責任成本管理依據科學合理的測算和分析，使預算更具實效性和可操作性。責任成本管理實施過程中，首先通過科學的方法確定一個整體的目標成本；然后，根據權責分明的原則，采用順推法等確定責任成本、編制責任預算，并將其層層分解到各責任控制中心，最終落實到每個員工；此外，還通過及時的反饋，對相應的責任預算和責任成本進行合理的調整；最后通過執行情況，根據約定好的獎懲機制進行處理。責任成本管理通過對成本目標的分解，并通過具體的執行過程進行合理的調整，使企業成本控制更具可操作性。

（三）合理的獎懲機制，促進了企業競爭力的提高

責任成本管理是以市場需求為出發點，以建立目標責任成本指標體系為基礎，其合理的獎懲機制，不僅有利于分散風險，提高企業的市場應變能力和發展能力，還可以做到權責分明，打破了平均主義分配制度，提高了全體員工工作積極性，促進了流程的優化和生產工藝的改進等，提高了企業的經濟效益，進而促進了企業競爭力的提高。

三、責任成本管理的原則和基本程序

作為一種科學的管理方法，責任成本管理在企業具體應用過程中需要遵循一定的原則和基本的流程。

（一）實施責任成本管理的原則

1.總體性原則。責任成本管理的目的是在保證質量的基礎上，通過對各責任中心進行權責的劃分，減少成本開支，提高企業的經濟效益。因而，為了保證企業總體目標的實現，應該科學地劃分責任中心，合理地編制責任中心預算，明確規定各責任中心所承擔的具體工作任務，使有關責任者了解其在實現總體目標中所處的地位與作用，做到整體與局部的統一。

2.可控性原則。權責分明是責任成本管理的重要特點。因而，為了將權責能夠落實下去，防止“扯皮”等現象發生，必須突出各部門之間的相互獨立性。這樣就可以在責任成本管理過程中，使每個部門和責任者都具有明確的權、責范圍，以使其能在自行調節和控制的情況下承擔一定的經濟責任，完成相應的工作任務。

3.及時性原則。及時性要求責任成本管理必須及時地反饋各責任中心在實施過程中的成本等情況。通過對這些情況的了解，一方面，可以對各部門執行的情況進行監督，了解生產進度；另一方面，可以針對存在的問題，制定相應的辦法進行協商與解決，從而保證總體目標的實現。例如，相關管理人員必須定期到一線車間進行調研，了解各責任中心進展情況，并通過反饋及時、合理地調整計劃。

4.經濟性原則。降低企業成本，提高企業經濟效益，增強企業市場競爭力是責任成本管理的目的。而進行責任成本管理的過程中，同樣需要花費一定的人力、物力與財力，如果這些費用過大，即使通過責任成本管理帶來的收益也無法彌補，這樣的做法就是不經濟的。因而，在進行成本責任管理的過程中，需要遵循經濟性的原則。

（二）責任成本管理的基本程序

1.確定企業的目標成本，為實行責任成本管理提供依據。目標成本是推行責任成本管理的前提條件，應以市場預測確定的目標計劃為依據，結合市場變化、上期成本水平和計劃期的變化因素，通過預計銷售收入減去目標利潤得出。目標成本是自上而下的控制目標。

2.劃小核算單位，建立各級責任成本中心。這是實行責任成本，完成成本目標的基礎。劃小核算單位，就是在統一管理的前提下，在企業內部將生產單位和管理單位劃分為若干個較小范圍的核算單位。責任成本中心是根據企業組織結構、經營方式等劃分的能夠嚴格控制成本的部門，在被賦予了權利的同時也承擔了相應的責任。因此，根據權責相適應的原則，在企業內部構建了上至領導層、車間科室，下至班組或個人等各級責任成本中心，責任成本管理和核算就有了對象，便可將各項經濟責任加以指標化、數量化、具體化，同樣也為責任成本管理提供了前提條件。

3.確定責任成本，嚴格責任預算。為實現企業的目標利潤，完成目標成本，企業必須在建立各級責任中心的基礎上，圍繞企業經營總目標，將指標層層分解落實，確定各級責任中心的責任成本，做好責任預算工作，并以責定權，實行分級分權管理。這是企業推行責任成本管理的關鍵。確定責任成本，必須對以市場為導向制定的目標成本進行分解。企業可采取“倒推”的辦法，將目標成本按廠內工序逆向逐步推算，分解落實到各級責任中心。通過嚴格的責任預算，落實各單位的責任，賦予相應的權力，有助于產品成本的逐項控制，即從材料采購、生產領用、消耗到產品入庫及銷售各環節，環環相扣，相互監督，達到節能降耗、挖潛增效、降低成本的目的。確定責任成本，對于企業管理者而言，一方面可以將企業面臨的競爭壓力有效地傳遞給生產的各個環節，有利于分散企業市場風險；另一方面，明確的責任指標體系可以使各責任中心明確自己的責任范圍，可以防止各單位、各部門之間相互扯皮的現象發生，有利于提高管理效率。

4.進行責任成本核算，編制責任成本報告。實施成本控制是責任成本管理的中心環節，而進行責任成本核算，編制責任成本報告就是要通過核算與反饋系統對成本支出施加控制，從而有效地保證降低成本。責任成本核算就是以責任中心為對象，按其責任歸屬將有關成本費用的明細項目中的可控部分進行歸集和分配，填制成本計算單。此外，責任主體還應在核算責任成本的基礎上編制簡易的責任成本報告，作為業績評價、考核的依據。責任成本報告也稱業績報告，其目的就是將責任中心的實際成本與限額比較，以判別成本控制業績。編制責任成本報告，一方面可以形成一個正式的報告制度，使員工意識到其業績將被衡量、報告和考核，促使其為達標、超標而努力；另一方面責任報告能有效地進行橫向比較，有助于改進工作的方式，同時還可以為管理者采取措施糾正偏差和實施獎懲提供依據，有助于成本的控制。

5.進行責任成本考核，獎懲分明。責任成本管理在確定總體目標的情況下，通過分解確定各責任人的責任成本，這樣就使全體員工自身的經濟利益與企業的生產效率密切結合起來，大大提高了全體員工工作積極性。進行責任成本考核是責任成本管理的最后環節。通過責任成本考核，一方面可以分析責任成本管理的效果，如果與成本預算有偏差，可以找出偏離目標的原因，分清責任，及時采取糾正行動，收到降低成本的實效。此外，也可將好的經驗進行推廣，為下一期預算的編制提供參考資料。另一方面，考核的結果可以為獎懲機制提供依據，既要實行經濟獎懲，又要采取成果評價、工作褒貶、職位升降等鞭策措施，充分發揮各種因素的激勵作用，從而促使企業經濟效益的提高。

四、責任成本在企業應用中存在的問題及解決對策

責任成本管理作為一種有效的管理體系，能夠提高企業的經濟效益，但是在具體的實施過程中仍然存在一些問題，主要表現在以下幾個方面：（1）重視產品制造責任成本管理，輕視整體營運成本管理。例如，有些國有企業僅重視和產品生產相關成本的管理，輕視了對銷售、采購、投資等產生的成本的管理。（2）成本控制的指標不夠細化，制度執行過程中彈性空間大，導致責任成本考核模糊，獎罰不分明，員工發揮主觀能動性的積極性不高。（3）成本預算僵化，及時性不足，未能根據市場的變化等及時調整預算，從而導致責任成本考核不科學、不合理。

針對以上問題，企業在強化責任成本管理的過程中，需要做到以下幾點：（1）加強企業費用的管理，嚴格控制不合理的支出。通過做好日常支出的費用控制，銷售費用的管理，嚴格實行費用開支的審批制度等方面加強對企業支出的管理。（2）強化生產過程的控制，并根據市場的變化及時調整預算。這就要求對生產途中所涉及的成本理解透徹，按照生產組織模式來確定各個工序和各個生產工藝所需要的費用，并及時反饋進展情況，根據市場的變化相應調整預算。（3）加大對成本核算的監管力度，構建以責任成本控制為核心的核算體系。在確定責任成本后，各層執行人員就需要嚴格執行成本預算，企業要加強對成本核算的監管力度，獎罰分明，從而達到減支增效的目的。

需要注意的是，責任成本管理作為一項制度，需要在實踐中不斷發展與完善，以便最終形成適合我國國情和引導企業健康運行的基本程序。此外，企業要想在市場上立于不敗之地，僅僅依靠責任成本管理還遠遠不夠。需要以市場為導向，采取先進技術進行創新，積極引進優秀的人才，運用現代化的管理方法管理企業等。