淺談新《科學事業單位會計制度》的創新與挑戰

胥興軍　王倩茹

摘要：為了進一步規范科學事業單位的會計核算，提高會計信息質量，財政部于2013年12月30日修訂發布了《科學事業單位會計制度》（財會[2013]29號），并于2014年1月1日在全國施行。新科學事業單位會計制度和舊制度相比，不論是在會計科目設置上還是會計處理方法上，都有較大調整。本文從科學事業單位會計制度改革的意義出發，對新《科學事業單位會計制度》的創新之處進行探析。

關鍵詞：科學事業單位會計制度 創新 建議

一、新《科學事業單位會計制度》推出的意義

1998年1月1日起實施的《科學事業單位會計制度》，對規范科學事業單位會計核算、服務科學事業單位預算管理和財務管理，促進科學事業單位的健康發展發揮了重要作用。但是，近年來，隨著我國公共財政體制的逐步完善和科技體制改革的不斷推進，原制度中的內容已無法滿足科學事業單位在部門預算、國庫集中收付制度下的會計核算。因此，有必要對科學事業單位的會計制度進行改革，保證科學事業單位會計信息質量的真實性和客觀性。

隨著我國科學事業單位財政體制改革的不斷深化，科學事業單位的性質、類型和業務特點都發生了很大變化，對其內部管理也提出了越來越高的要求。而現有的財務體系使許多重要的會計信息內容得不到反映，如單位的支出結構、成本費用的核算，各項收入的比重等，這些都使科學事業單位的會計信息質量下降，嚴重制約了科學事業單位的發展，需要對原有制度進行改革。

財政部在2012年先后發布了新修訂的《事業單位財務規則》、《事業單位會計制度》、《科學事業單位財務制度》，2013年先后發布了《高等學校會計制度（征求意見稿）》、《中小學校會計制度（征求意見稿）》，《科學事業單位會計制度（征求意見稿）》，對幾大行業事業單位的預算管理、財務管理、會計核算、會計信息都提出了新要求，在此情況下，實施新《科學事業單位會計制度》也是會計制度改革的需要。

二、《科學事業單位會計制度》的創新之處

（一）新增財政改革涉及的會計核算

新制度中納入了近年來國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理等公共財政改革的相關會計核算的內容。如：零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、應繳國庫款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬、財政補助結轉、財政補助結余、非財政補助結轉、事業結余、經營結余、非財政補助結余分配、財政補助收入等科目。

（二）引入了權責發生制

舊制度下科學事業單位會計核算基礎實行的是收付實現制，在這種情況下，難以將科學事業單位的財務狀況真實的反映出來。而新《科學事業單位會計制度》引入了權責發生制，在總說明中明確規定：科學事業單位會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項應當采用權責發生制。

（三）新增固定資產折舊和無形資產攤銷核算

新《科學事業單位會計制度》規定對除以下各項資產以外的其他資產計提折舊：文物和陳列品；動植物；圖書、檔案；以名義金額計量的固定資產，以反映資產在使用過程中發生的價值減少，從而真實的反映資產價值。雖然新制度規定科學事業單位與企業一樣計提折舊，但會計處理方法不同，企業將計提的折舊計入了成本費用，而科學事業單位采用“虛提”折舊和攤銷的創新性處理方法，即沖減非流動資產基金，而非計入支出。這一處理原則兼顧了預算管理和財務管理的雙重需要，既不影響科學事業單位支出的預算口徑，又有利于反映資產隨著時間推移和使用程度發生價值消耗的情況，促進科學事業單位落實“實物管理與價值管理相結合”的資產管理理念和原則，為科學事業單位進行內部成本核算提供會計數據支持。

（四）新增在建工程核算內容

在新制度實施以前，科學事業單位與基本建設有關的資產、負債、收支只在基建的賬套中反映，并沒有并入科學事業單位的財務報表中。新制度增設了“在建工程”科目及其明細科目，要求科學事業單位按照國家有關規定對發生的各種建筑支出包括新建、改建、擴建和修繕，單獨建賬、單獨核算，同時至少按月在“在建工程”科目及其他有關科目反映。將基建數據并入科學事業單位的“大賬”，極大地提高了事業單位資產的完整性，確保其會計資料的真實可靠。

（五）改進了科技產品的核算方式

新制度對科技產品的科目核算進行了改進，采用企業產品成本核算方式，科技產品科目下設置“生產成本”、“產成品”兩個明細科目。在試制、生產科技產品時，按實際發生的成本，借記“科技產品（生產成本）”科目，貸記“庫存材料”、“應付職工薪酬”等科目，其成本包括直接材料、直接人工和按照一定方法分配的與科技產品生產有關的間接費用。在出售發出科技產品時，應當根據實際情況采用先進先出法、加權平均法和個別計價法確定發出科技產品的實際成本。對科技產品核算方式的改進，有利于科技產品成本數據真實、準確。

（六）完善了財務報告體系

新《科學事業單位會計制度》對財務報告體系進行了完善，改進了資產負債表的結構，調整了收入支出表，將事業收入分為科研收入及非科研收入，將事業支出拆分為科研支出、非科研支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出，不僅要反映各類事業收入和支出的金額，還要列示事業收入和支出的總金額，這有利于增強科學事業單位會計信息的可比性。

三、新《科學事業單位會計制度》實施中應注意的幾點

一是新《科學事業單位會計制度》規定對部分經濟業務或者事項應當采用權責發生制，如計提折舊。為了規范科學事業單位的會計核算和財務管理，對哪些經濟業務或者事項采用收付實現制還是權責發生制，是否應該向上級主管部門備案，一經確定，不得隨意變更等，應該明確。

二是新《科學事業單位會計制度》中對會計科目的使用說明方面，1501-資產，對于接受捐贈、無償調入和盤盈的資產，沒有相關憑據且同類或類似資產的市場價格無法可靠取得的，按名義金額入賬。名義金額為1元，這樣就存在日后可能忽略的問題，造成國有資產大量流失。因此，建議科學事業單位的會計工作者，在日常的會計工作中，對有名義金額的資產，設置固定資產名義金額、無形資產名義金額、存貨名義金額明細科目，在明細賬中單獨反映，編制成冊，最大限度地保護國有資產安全。

新《科學事業單位會計制度》目前還是主要以收付實現制為核算基礎，還不能提供完整的會計信息；此外，新制度中第四部分對財務報表的說明中，科學事業單位要提供資產負債表、收入支出表，財政補助收入支出表，對現金流量表的編制并未做要求和說明，這就不能提供完整的現金流量信息，這是新制度的一大缺陷。建議在今后的會計實務工作中，逐步完善彌補這一不足。

四、結語

新《科學事業單位會計制度》的頒發與實施對深化財政體制改革，提高科學事業單位預算管理、財務管理有著重要的意義，它將推進科學事業單位財務管理工作更加規范化、標準化。科學事業單位財務管理部門應認真學習新《科學事業單位會計制度》，根據國家有關規定，做好賬目的銜接處理工作，不斷提升科學事業單位財務管理工作水平。J

參考文獻：

1.財政部.科學事業單位會計制度（修訂）（征求意見稿）.財辦會[2013]35號.

2.財政部.科學事業單位會計制度.財會[2013]29號.

3.財政部.新舊科學事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定.財會[2014]4號.

4.張輔娥.《事業單位會計制度》執行中的一些思考[J].財會月刊，2013，（11）：78-79.

作者簡介：

王倩茹，女，西南科技大學經濟管理學院工商管理系碩士研究生；研究方向：會計與資本市場。endprint