加強財務內部控制筑牢財務風險防線

摘要：企業的財務活動貫穿于生產經營的整個過程，財務風險是一種信號，通過它能夠全面綜合反映企業的經營狀況，因此要求企業經營者要進行經常性財務分析，加強企業財務風險控制，建立預警分析指標體系，進行適當的財務風險決策，建立有效的風險防范機制。本文深入剖析企業財務內部控制現狀，結合西飛國際在強化財務內控、防范財務風險方面的工作實踐，總結了企業財務內部控制的途徑和方法。

關鍵詞：財務內部控制 風險

務內部控制是指企業為了提高財務信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。具體而言是指財務人員通過財務法規、財務制度、財務定額、財務計劃、工作目標等對資金運動（日常財務活動）進行指導、組織、督促和約束，確保財務計劃和目標實現的管理活動。

一、我國企業財務內部控制現狀

2008年以來，以財政部為首的國家五部委陸續發布了《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》和《企業內部控制規范講解》，形成了一整套內部控制規范體系，其中每項經濟業務都涉及大量的財務控制點。但多數大中型企業在實施的過程中仍然步履維艱，有以下幾點原因：

（一）對財務內部控制認識不足。有相當一部分企業決策層，仍舊認為會計人員就是簡單的記賬，未將其職責提升到管理高度，會計崗位仍以傳統經驗代替規范化管理措施和手段，觀念較落后。

（二）企業財務內控制度制定環節存在問題。多數企業實行的是事業部制，即業務分部門管理，面臨的首要問題是，全公司沒有就單項業務設置一整套涵蓋全公司各部門的管理制度和流程，未形成制度體系，而是條塊分割。具體到財務部門來說，就是僅規定了財務手續的辦理制度和流程，與其他部門未很好銜接，或存在業務控制的空白點，甚至與其他部門制度相悖。原因是各部門既是制度的制訂者，相當程度上也是制度的執行者，對有些涉及部門內部利益的業務，往往站在本部門的角度，制訂制度時不作剛性規定，以便在執行時“靈活處理”，形成制度相對粗放，且缺乏相互牽制內容的局面。此外，財務內控制度沒有將財務管理職能與會計核算職能相互分離，一個制度既包含財務管控職責，也包含會計業務處理和流程，高度交叉，關鍵控制點不明確，未能多角度、全方位地監控財務風險。

（三）財務內控制度執行不到位。形式上雖然有財務內控制度，但在很多企業通常僅作為一堆堆的手冊、文件和制度等擺設，并未發揮指導作用。財務人員仍采用傳統的傳幫帶方式，很少靜下心來查找研究制度依據及其合理性，在制度設計和運行上均沒有實現閉環管理。

（四）財務人員素質參差不齊。缺乏制度觀念，對于內控知識和制度了解不夠，財務內控實施不到位；對發現的財務內部控制缺陷，未加以完善，使內部控制流于形式。

（五）內部審計的監督作用發揮有限。部分企業的內部審計未能有效履行其應有職能。由于級別和人情所限，對其他職能部門監督力度不夠，內部審計的獨立性嚴重受限。

（六）財務內部控制信息化程度不高。一是財務信息系統基本沒有納入企業ERP資源系統，不能共享其他部門的資源，形成會計信息孤島，信息利用效率低下，起不到控制作用。二是財務信息系統運行缺少監督。尤其當不相容財務崗位在實施過程中未完全分離，軟件程序或會計系統賬套被惡意篡改時，系統將錯誤處理會計業務，后果十分嚴重。

二、基于企業內部控制改進的財務風險防范實踐

西飛國際是中航工業旗下大型國有控股上市公司，公司很早就開展了風險管控專項工作。每年要自查內部控制的運行情況，并按證監會要求披露《內部控制自我評價報告》，財務管控內容是其中一項重要的組成部分。隨著《企業內部控制基本規范》的深入貫徹，公司在健全財務內控體系、提高財務風險管理能力方面進行了大量的探索和實踐。

（一）企業決策者對企業內部控制的高度重視，是有效實施財務內部控制的首要因素。為強化高層管理者的內控意識，公司陸續組織多名高層領導參加了陜西證監局、國資委、財政廳、中介機構舉辦的內控專項培訓。為全面貫徹《企業內控基本規范》，由總經理親自擔任內控領導小組組長，職能部門抽調骨干組成工作團隊，有力地推動了公司內控工作深入開展。

（二）設計完善的財務內部控制制度體系和運行是有效實施內部控制的前提。公司財務部門幾年前就開展了基于內控為主導的財務風險管理工作，確立了《梳理財務會計制度，控制財務風險》、《加強會計基礎工作，防范會計核算風險》等課題，成立了專項工作組，財務部部長親自擔任組長，按照項目實施計劃穩步推進。建立了財務風險管理臺賬，制定了重大風險的應對方案；按照風險應對方案，結合實際情況，制定具體的風險防范控制措施并實施。將《企業內控基本規范》條款與財務制度進行對比，找出制度不相匹配或缺失之處。通過對財務制度的重新梳理、評審、修訂，盡可能將所有財務內控風險點納入制度中；依托頂層制度，細化二級制度、流程，體現操作程序的各個控制環節。每年，財務部已將梳理制度作為一項重要工作，隨著業務及機構變化適時調整，以適應財務管控要求。

再好的內控制度若得不到執行，則失去了制定制度的初衷。為了規范財務行為，公司在財務系統增設了稽核處，配備專、兼職稽核人員，形成覆蓋全公司的稽核網絡。對于財務內部控制制度的執行，起到了監督作用。以財務制度為依據，對公司財務制度執行情況的檢查列為專項工作。以會計業務辦理為主線，通過“稽核憑證—出具報告—落實整改—督促檢查”等一系列方法，陸續開展了成本核算、資產核算、收入結算、投資核算等專項稽核；對各年度財務報表、財務報表附注、正文及摘要進行稽核；對資金計劃執行情況進行稽核，并開展穿行測試。優化了業務流程，規避了資金風險，逐步實現財務控制從制定制度——執行的閉環管理。2012年，中航工業對公司進行了會計基礎規范化達標考評，西飛國際達到了優秀標準。

（三）加快財務信息系統建設是有效實施財務內控的途徑。公司財務系統圍繞建造“數碼西飛”的架構，努力打造以“集中控制、業務協同、信息共享、輔助決策”為特點，又具有上市公司特色的財務管理平臺。為逐步實現這一目標，財務部成立了信息化工作組，開發了賬務處理、成本管理、定額管理、價格管理、資金管理等多個信息系統；并根據業務需要進行后續集成、開發和維護。目前各個系統均已上線運行，且運行狀態良好。為今后達到企業物流、資金流、信息流的統一奠定了基礎。endprint

（四）建立全面預算基礎上的資金預算系統和財務風險預警系統是有效實施財務內控的手段。

1.建立資金預算體系，實施資金管控。公司每年四季度開始編制全面預算，其中資金預算作為一個重要組成部分，需要根據經營、采購、投資等多項經濟指標等綜合因素反復測算，至少經歷一上和二上兩個審核過程，在此基礎上再測算年度現金流量，逢半年要根據經營計劃調整及大宗事項進行中期現金流量預算調整，每季度對實際現金流量與預算的差異進行對比分析，找出影響因素，采取應對措施。根據現金流量預算，就可以確定公司全年的融資需求。在國家貨幣政策趨緊的狀況下，近幾年公司爭取到了優惠貸款，節約了財務費用。公司還通過勤還速貸、階段式付款等手段，降低了資金成本，增加了利息收入。為保障正常充沛的經營活動現金流，公司加大了對資金預算執行的考核力度、建立起對資金計劃的動態跟蹤檢查機制；并不斷加強對應收賬款的清理回收，合理匹配資金需求、全面加快資金周轉，有效地提高了資金的使用效率與效益。

2.建立長期財務預警系統，構建風險預警指標體系。公司從獲利能力、償債能力、經濟效率、發展潛力等方面入手，建立長期財務預警系統。財務預警指標包括八個基本指標和十四個修正指標，見表1。財務系統每季度要組織各單位召開經濟指標分析會，對各單位財務報表及經濟業務進行系統分析，對其中變化較大的報表事項深入分析原因，提出對策。并定期出具財務分析報告，結合經營狀況對經濟指標異常變動的項目詳細分析，為領導決策提供參考。

（五）加強財務人員繼續教育培訓、提高財務人員的整體素質。財務部門開展了多種形式的內控宣傳教育，每年均多次組織內控專項培訓，并將培訓考試與會計從業資格認證相結合。各級領導及財務人員對內控的認識逐步統一，保證了財務內控的有效實施。我公司在財務內控方面的探索和實踐已取得了一些成績，但財務內控建設是永無止境的，在競爭日趨激烈的市場經濟條件下，只有不斷深化財務內控建設，防范財務風險，才是企業增強競爭實力、并立于不敗之地的有力武器。

綜上，在當前經濟衰退和市場競爭日趨激烈的情況下，能否建立和完善有效的企業財務內部控制，直接決定了企業防范風險能力的高低，也關系到企業經營目標能否實現。因此，加強企業內部控制，筑牢財務風險防線，應該成為貫穿企業整個運行過程的一道保護屏障，為企業發展保駕護航！

作者簡介：

楊麗波，女，中航飛機西安飛機分公司財務管理部，高級會計師。endprint