企業污染治理的有效手段：強化會計核算

夏長會

摘要：本文立足核算角度，從現狀分析入手，提出強化企業污染治理核算的新思路，使污染治理核算不僅貫穿于企業生產經營的全過程，而且在利潤分配環節要提取法定污染治理基金。在豐富了污染治理費用來源的同時，也增強企業治理污染、保護環境的責任感，對根治企業污染具有極其深刻的現實意義。

關鍵詞：企業 污染治理費 核算

一、引言

2013年入冬以來的全國性霧霾天氣，揭露了中國環境污染的嚴重程度。截至2013年11月上旬，全國2013年平均霧霾日數已為52年之最。全國20個省份104個城市空氣質量達到重污染的狀況，覆蓋中國近一半的國土面積 。118個城市連續監測數據顯示，約64%的城市地下水遭受嚴重污染，33%的地下水受到輕度污染。全國有監測的1 200多條河流中，目前850多條受到污染，符合國家一級和二級水質標準的河流僅占32.2%。農業部全國污灌區調查顯示，遭受重金屬污染的土地面積占污水灌區面積的64.8%。因重金屬污染每年減產糧食1 000多萬噸，經濟損失達200億元以上。據亞洲開發銀行和清華大學最新發布的《中華人民共和國國家環境分析》報告，中國500個大型城市中，只有不到1%達到世界衛生組織空氣質量標準。造成環境污染的原因是多方面的，而工業污染是主要原因，約占總污染比重的70%。

基于上述狀況，加強對企業污染源的治理是扭轉環境日益惡化的重要手段。對企業污染源的治理要常抓不懈，使之成為企業日常經營活動的重要內容，是企業治理污染的有效途徑之一，而加強企業污染治理的核算，恰恰能使對企業污染源的治理成為企業日常經營活動的重要內容，使之落實到企業生產經營的各個環節，實現對企業污染源的治理常抓不懈。因此，強化企業污染治理的核算對防止污染、改善環境，具有極其深刻的現實意義和歷史意義。

二、企業污染治理會計核算現狀

自2003年7月1日按新的《排污費征收使用管理條例》征收排污費以來，我國企業排污費的核算，按照會計準則指南的解釋和財務會計制度的規定，一般記入當期損益“管理費用”賬戶，具體賬務處理是：借記“管理費用——排污費”科目，貸記“銀行存款”或“庫存現金”科目；若排污超標，環保部門給予了罰款，其賬務處理是：借記“營業外支出——罰款支出”科目，貸記“銀行存款”或“庫存現金”科目。

企業排污采取“繳費了之”如此簡單核算方法，致使排污費收取流于形式，對企業生產經營過程中所產生的廢水、廢氣、廢料、噪音、煙塵顆粒等污染物，不僅無法有效治理，而且對環境污染具有持續放大的趨勢，給人們的身心健康、生產生活帶來了越來越大的危害。這里當然有制度標準方面的原因，從會計核算的角度看，可概括為如下幾個方面：

1.污染治理費核算的重要性不突出。在會計核算中，在“管理費用”賬戶下，僅設置排污費進行明細核算，而企業管理費用項目繁多，使得專門用于治理環境污染費用的重要性不突出，企業少繳、欠繳、拖繳排污費現象時有發生。據初步統計，我國企業排污費平均收費率在50%左右。

2.排污費的核算不能很好地反映污染損失。由于企業排污收費標準低下，違法成本低廉，致使很多企業無視排污收費和罰款、亂排放現象十分嚴重。依據經濟學原理的要求，理想的污染治理費核算總量應大于或等于對環境污染損失的補償。從目前我國對企業污染的收費看，無論是標準還是數額，對于污染的治理、生態的恢復的補償遠遠低于污染造成的經濟損失。這不僅有悖于經濟學原理，也給企業造成守法成本高的錯誤導向。

3.排污費核算不能充分反映企業的責任義務。企業在開展生產經營過程中，除擁有獲取經濟利益的權利外，也有責任有義務維護生態環境，謀求環境效益，進而實現社會效益最大化。在會計核算中，排污費僅置于管理費用下核算，既無法反映污染的原因，也無法反映企業的責任，致使企業不重視污染治理，不注重污染費的核算與管理，排污費挪用、擠占現象十分嚴重。據初步統計，我國企業挪用、擠占污染治理資金總額達到 50%左右。

三、強化企業污染治理會計核算的設想

為了有效地治理企業生產經營過程中的污染，從源頭抓起，增強企業治理污染的責任，對企業污染治理的會計核算作如下設想：

一是設置“應付環保費——污染治理費”科目。其目的是專門核算企業提取的污染治理費用。該賬戶為負債類賬戶，貸方登記企業計提的環保費用、排污費用等，借方登記企業環保費、排污費的使用情況，余額一般在貸方，表示企業計提的環保費、排污費的結余情況。

二是將排污費用的核算貫穿于企業生產經營的全過程。一般情況下，企業的排污量與生產量密切相關，具有正比例關系。若僅將污染治理費作為企業管理費用的一個項目進行核算，這既無法反映污染治理費的來源及原因，也不能正確反映企業應對污染損失的補償。只有將污染費用的核算貫穿于企業生產經營的全過程，才能較全面系統地反映企業生產經營中對排污損失的補償。因此，企業計提污染治理費用應像固定資產計提折舊一樣，生產部門計提的污染治理費，借記“生產成本”或“制造費用”科目，管理部門計提的污染治理費，借記“管理費用”科目，銷售部門計提的污染治理費，借記“銷售費用”科目，研究部門計提的污染治理費，借記“研發支出”科目等，貸記“應付環保費——污染治理費”科目；實際支付時，借記“應付環保費——污染治理費”科目，貸記“庫存現金（或銀行存款）”科目。

三是利潤分配環節增加提取法定污染治理基金的核算。在企業利潤分配環節增加提取法定污染治理基金項目，這不僅進一步明確了企業具有保護環境、治理污染的責任與義務，也加強了企業對排污損失補償的核算。提取污染治理基金時，借記“利潤分配——提取法定污染治理基金”科目，貸記“應付環保費——污染治理費”科目；實際繳納時，借記“應付環保費——污染治理費”科目，貸記“庫存現金（或銀行存款）”科目；分配結轉時，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“利潤分配——提取法定污染治理基金”科目。

四、強化企業治理污染會計核算的意義

通過強化企業治理污染的核算，對污染治理從源頭抓起，增加企業治理污染的責任感具有極其深刻的現實意義。

一是明確了排污費的計提基礎。通過強化企業治理污染的核算，不僅能反映排污費的來源及原因，而且排污費計提基礎得到了明確，使排污費的計提系統化、科學化，符合管理科學的規律和會計學的原則。

二是使污染治理費的核算成為企業日?；顒?。通過強化企業治理污染的核算，將污染治理核算貫穿于企業生產經營的全過程，成為企業日?；顒影l生的事項，不僅符合費用的概念和確認的基本條件，而且增強了企業對污染治理費用核算的認識，同時也豐富了污染治理費用的來源，使企業對環境污染的損失得到及時的補償，符合經濟學的損失補償原理。

三是增強企業治理污染、保護環境的責任感。通過完善公司法等法規，明確企業稅后利潤分配必須計提污染治理基金，強化企業治理污染的核算，不僅更進一步明確了企業保護環境、治理污染的義務與責任，也使企業治理污染有了較為充足的資金保障和法律依據。J

參考文獻：

1.劉橋斌，楊緒軍.地下水污染真相[J].人民文摘，2013，（04）.

2.仲武冠.我國農業區域發展模式亟需創新[N].中國經濟時報，2013-07-22.

3.袁業飛.霧霾之憂：考驗城鎮化頂層設計——綠色城鎮化如何破局[J].中華建設，2013，（04）.

4.鄒東濤.中國企業公民報告[M].北京：社會科學文獻出版社，2009.

5.王輝，汪應宏，卞正富.煤礦區生態環境動態補償機理與準則[J].生態經濟，2011，（11）endprint