行政事業單位內部控制淺析

王艷輝

摘要：財政部于2012年11月正式發布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱“內控規范”），于2014年1月1日起在全國行政事業單位內全面實施，本文對照“內控規范”要求，就行政事業單位內部控制出現的問題和對策進行了初步的探討。

關鍵詞：行政事業單位 內部控制 淺析

內部控制既是行政事業單位的一項重要管理活動，又是一項重要的制度安排，實施好內控規范對提升單位財務管理水平、提高經濟活動風險防范能力起到積極的促進作用。目前，各行政事業單位普遍存在內控意識淡薄、內控制度欠缺和風險控制缺位等問題。如何有效解決行政事業單位內部控制中存在的問題，是當前行政事業單位面對的一個迫切而重要的課題。

一、目前行政事業單位內部控制中存在的問題

（一）內控意識淡薄

行政事業單位的負責人大多不太了解單位的內部控制制度，錯誤地將部門預算控制等同于內部控制，認為內部控制是會計人員的事，業務上有財政和審計部門把關，和自己沒有多少關系，單純地把財務部門當成“錢袋子”，導致出現財經問題，存在領導不負責，財務人員付不了責的現象。

（二）內控機制缺失

有的單位對某些事情僅憑經驗、慣例辦理，隨意性大，沒有相應的內部控制機制，有些單位雖然制定了內部控制制度，但尚未覆蓋業務活動的各部門、各階段、各環節，不夠科學、不夠完善。有的單位會計、出納、資產管理等不相容崗位沒有有效分離，導致職責不清，越權行事，給濫用職權、貪贓舞弊等現象造成可乘之機。

（三）重點領域隱患多

當前，行政事業單位在內部控制的重點領域、關鍵環節還比較薄弱，隱患較多，突出表現為：一是經費預算粗放，預算項目不詳細，預算執行隨意性大，無超算、超預算情況時有發生；二是收支管理粗疏，專項經費不按規定內容使用，存有巧立名目、擠占挪用的情況；三是財產管理粗漏，重建設、輕管理，重貨幣輕實物，漏計、漏登資產，導致資產配置不均、重復購置、使用效率低下，甚至出現資產流失。

（四）內控人員素質弱

一方面，行政事業單位領導沒有帶頭學習財經法規和內控規范，沒有定期聽取本單位預算執行和財務管理情況匯報，不能很好地支持會計人員依法履行職責，不能嚴格按規章制度辦事。另一方面，很多會計人員沒有經過系統化的財會學習，對知識更新重視不夠，知識體系不全，新知識儲備不足，對違反財經法規行為缺乏辨別和抗拒能力。

（五）內控監督約束不夠

目前，各行政事業單位未廣泛開展以內部控制為主體的審計，內部審計機構形同虛設，更多單位沒有審計機構，而設立內審機構的審計人員均是由本單位領導任命，因隸屬關系和經濟利益均受到單位領導制約，造成內部監督權威性和獨立性不夠。外部審計方面，審核機構受人員編制所限，審計范圍多限于離任經濟責任和專項資金使用情況審計，難以形成規范有序的外部監督體系。

二、完善行政事業單位內部控制的對策建議

要完善行政事業單位內部控制，重點要增強意識、完善制度、明確職責、理順流程、控制節點，加強監督，輔之以流程化措施，形成多維、立體的管控體系，從而幫助單位全面了解風險、降低風險、直至化解風險，逐步提升行政事業單位財政管理科學化、精細化水平。

（一）增強內控意識，營造良好環境

內控規范的實施要靠單位全員參與，但關鍵是單位領導，特別是一把手。首先，財政部門應當對預算單位的主要領導舉行專題培訓，促使單位領導增強風險防控的責任感和使命感，實現從“要我內控”到“我要內控”的理念轉變；其次，行政事業單位在完善內部機構設置，明確權責分配的基礎上，應大力開展內控知識的宣傳培訓，營造了“人人學內控，處處講內控，個個受約束”的良好氛圍。

（二）健全內控體系， 增強防范能力

按照“明確業務環節，查找業務風險，制定防范策略，完善規范流程，形成控制手冊，強化信息管理，固化制衡機制”的程序，堅持從建章立制、經費預算、政府采購、資產管理、人員培訓、會計核算、監督評價等方面強化財務管控，優化內控環境，增強風險防范能力，夯實內部控制體系建設。

（三）把握重點領域，消除薄弱環節

一是完善預算制度。財政部門力爭將單位的全部收支納入預算，并按功能、預算科目和支出內容細化分解到具體項目，防止超預算、無預算等行為發生。二是不相容崗位分離制度。按照科學、精簡、高效的原則，合理設置職能部門、工作崗位，明確各部門、各崗位的職責權限，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作局面。三是財產保護制度。建立健全財產記錄、保管、定期盤點、賬實核對等管理制度，防止財產浪費、流失。四是完善信息系統。堅持信息系統建設與制度流程設計互為支撐、齊頭并進，以預算執行平臺為核心，整合信息系統，實現系統優化、數據共享，以信息化手段加強內部控制的剛性約束。

（四）加強人員培訓，提高綜合素質

行政事業單位內控人員要注重自身業務學習，不斷更新、補充、拓展自己的知識和技能。財政部門也要加強對內控人員的培訓，將“內控規范”作為會計人員繼續教育的重點內容，不斷提高內控人員的政治素質、業務能力和職業道德水平，確保財務管理和內控規范工作健康、有序、高效地運行。

（五）加強審計監督，嚴格考核獎懲

一方面，通過拓寬內外部監督渠道，動態收集內控預警信息，及時分析內控防范情況，從而有針對性地加強和改進內控措施。另一方面，將內控防控情況納入內部績效考核，堅持領導促廉，機關處（科）室和各基層負責簽訂《內控防范責任書》，定期進行檢查評估，嚴格考核獎懲，把崗位廉政風險管理工作不斷推向深入，切實保證防控實效。

內部控制建設是一項系統工程，也是一項長期的工作任務，行政事業單位要根據自身職能部門的特點，設計出一套符合本單位實際，科學、有效的內部控制制度，以促進自身的管理發展。

參考文獻：

[1]財政部.行政事業單位內部控制規范（試行）

[2]張少春.在內部控制動員會上的講話，2013，7

[3]蔡海燕.我國事業單位內部控制的問題和對策[J].時代經貿，2008，8endprint