中小企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制研究

徐俊

摘要：貨幣資金屬于流動(dòng)性強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)高的企業(yè)資產(chǎn)，中小企業(yè)加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制與監(jiān)管，不僅是保證中小企業(yè)正常周轉(zhuǎn)的需要，也是保證中小企業(yè)生存與發(fā)展的前提。本文對(duì)中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，同時(shí)提出了貨幣資金內(nèi)部控制的完善對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 貨幣資金 內(nèi)部控制

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制是維護(hù)其資產(chǎn)完整性，保證其會(huì)計(jì)信息與賬務(wù)活動(dòng)合理性與合法性的重要基礎(chǔ)。貨幣資金是指以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，貨幣資金主要包括現(xiàn)金、銀行存款、外埠存款、銀行本票以及銀行匯票等等。在企業(yè)的眾多資產(chǎn)中，貨幣資金最具流動(dòng)性，但其安全性也最差。貨幣資金的內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)為了維護(hù)其貨幣資金的真實(shí)性、合法性與全面性，而采取的相關(guān)控制機(jī)制。在現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，因此，進(jìn)一步強(qiáng)化中小企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制非常關(guān)鍵。

一、中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)

對(duì)貨幣資金進(jìn)行有效的控制與管理，是中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要組成部分，其目的就是為了保證貨幣資金的安全性，進(jìn)一步提高中小企業(yè)資金的的周轉(zhuǎn)速度，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠與完整：

（一）貨幣資金的安全性

在中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，貨幣資金的日常流動(dòng)都需要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的控制與審核，良好的內(nèi)部控制可以保證企業(yè)庫(kù)存資金的安全性，對(duì)資金盜竊、資金挪用等情況進(jìn)行全面的預(yù)防。

（二）貨幣資金的完整性

企業(yè)在會(huì)計(jì)活動(dòng)中，發(fā)生的各項(xiàng)貨幣資金收支業(yè)務(wù)都應(yīng)該由專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)人員，按照嚴(yán)格的規(guī)定進(jìn)行入賬。這樣不僅可以防止相關(guān)部門(mén)或人員私設(shè)小金庫(kù)，也可保證會(huì)計(jì)信息的完整性。

（三）貨幣資金的合法性

企業(yè)在進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)與管理過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)貨幣資金的流動(dòng)情況進(jìn)行定期檢查，并需要嚴(yán)格遵守國(guó)家的各項(xiàng)相關(guān)法律、法規(guī)，以保證貨幣資金使用時(shí)的合法性。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）缺乏完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系

目前，國(guó)內(nèi)多數(shù)企業(yè)沒(méi)有建設(shè)完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系，內(nèi)部環(huán)境相對(duì)薄弱。首先，企業(yè)沒(méi)有對(duì)貨幣資金管理的崗位進(jìn)行職責(zé)分離，各崗位的相互牽制不夠明顯，不能進(jìn)行相互監(jiān)督。其次，沒(méi)有建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，包括授權(quán)的范圍，授權(quán)的金額以及出現(xiàn)結(jié)果的責(zé)任。最后，沒(méi)有將貨幣資金的內(nèi)部控制滲透到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域。另外，從資金內(nèi)部管理問(wèn)題來(lái)看，一方面現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理存在相應(yīng)的漏洞，另外，從資金內(nèi)部管理方面來(lái)看，還存在現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞，包括對(duì)憑證記載金額進(jìn)行更改，對(duì)內(nèi)容進(jìn)行虛構(gòu)；無(wú)證無(wú)賬或票據(jù)不一致；撕毀票據(jù)、盜用憑證等問(wèn)題。在銀行存款收支方面存在業(yè)務(wù)管理漏洞。其中包括支票套物與私自提現(xiàn)、對(duì)銀行對(duì)賬單的涂改、支票出借、多頭開(kāi)戶(hù)或套取利息等。這些問(wèn)題都是中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制不完善的主要體現(xiàn)。

（二）缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

很多中小企業(yè)在進(jìn)入市場(chǎng)初期，都缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。一些中小企業(yè)為了盡快的打開(kāi)市場(chǎng)，過(guò)于追求銷(xiāo)售量，而沒(méi)有對(duì)賒賬人的信譽(yù)度進(jìn)行深入的調(diào)查，對(duì)應(yīng)收賬款缺乏正確的評(píng)估，從而盲目的與客戶(hù)簽訂短期賒銷(xiāo)行為，這樣雖然吸引了客戶(hù)，也擴(kuò)大了市場(chǎng)份額，賬面利潤(rùn)也提高了，但在流動(dòng)資金方面卻出現(xiàn)了問(wèn)題，導(dǎo)致應(yīng)收賬款長(zhǎng)期拖欠從而形成壞賬。另外，一些中小企業(yè)也缺乏完善的應(yīng)付賬款規(guī)章制度，缺乏良好的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和考核體系，部分銷(xiāo)售人員為了拿到更多的訂單，只顧銷(xiāo)售數(shù)量，從而忽視了對(duì)壞賬的管理。對(duì)于這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)也沒(méi)有及時(shí)要求相關(guān)部門(mén)及人員盡快收回，導(dǎo)致企業(yè)貨幣資金的流動(dòng)性受到嚴(yán)重影響，進(jìn)而影響的中小企業(yè)的發(fā)展壯大。

（三）崗位職責(zé)不明確

在很多中小型企業(yè)當(dāng)中，由于企業(yè)的規(guī)模不大，經(jīng)營(yíng)者為了節(jié)約經(jīng)營(yíng)管理成本，往往在會(huì)計(jì)崗位設(shè)置方面存在明顯的不足。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員聘請(qǐng)方面缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管，不僅會(huì)計(jì)人員配備不足，人員素養(yǎng)參差不齊，也缺乏明確的崗位職責(zé)，會(huì)計(jì)、出納崗位不能正確劃分。

很多中小企業(yè)的出納除了負(fù)責(zé)現(xiàn)金與銀行存款的收付，還負(fù)責(zé)對(duì)空白支票的保管和現(xiàn)金的日常記賬、銀行的日記賬等工作。這就很容易導(dǎo)致出納私自運(yùn)用支票、挪用或貪污貨幣資金，甚至范下嚴(yán)重的違法行為，使企業(yè)的實(shí)際貨幣資金逐漸壓縮，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法正常運(yùn)行，經(jīng)濟(jì)效益也受到嚴(yán)重影響。

三、中小企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制完善對(duì)策

（一）健全貨幣資金的內(nèi)部控制體系

中小企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制體系的完善與強(qiáng)化工作。首先，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的授權(quán)及批準(zhǔn)控制。對(duì)審批人員進(jìn)行明確，規(guī)范審批人員對(duì)貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、審批流程，避免審批人員越權(quán)行為的出現(xiàn)；中小企業(yè)還必須加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金及銀行存款收支的控制。及時(shí)對(duì)資金收入入賬，避免出現(xiàn)賬外賬的現(xiàn)象，對(duì)各類(lèi)支出票據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格檢查，避免出現(xiàn)填寫(xiě)錯(cuò)誤或更改普通的現(xiàn)象；另外，企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況，對(duì)備用金定額進(jìn)行合理明確，并且不定期的進(jìn)行清點(diǎn)與核對(duì)。對(duì)于銀行賬戶(hù)的開(kāi)設(shè)與管理，都應(yīng)該具備全面而正確的審批手續(xù)。以匯票、支票、本票等形式進(jìn)行結(jié)算的交易，必須根據(jù)銀行規(guī)定來(lái)進(jìn)行交易，同時(shí)還必須按照規(guī)定來(lái)進(jìn)行對(duì)賬行，以保證貨幣回收及時(shí)、支付合理。

（二）建立崗位責(zé)任制，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

中小企業(yè)貨幣資金管理要想使內(nèi)部控制更加完善，就必須建立科學(xué)、合理的貨幣資金崗位責(zé)任制度。對(duì)于不相容的崗位應(yīng)該由不同的人來(lái)負(fù)責(zé)，這樣才能達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的目的。會(huì)計(jì)、出納的兩個(gè)崗位必須分開(kāi)，而且其職責(zé)與權(quán)限也必須明確。出納以外的其它職員，不可接觸到支付前的現(xiàn)金，同時(shí)還要保管好會(huì)計(jì)印章，對(duì)各類(lèi)賬目及時(shí)登記，并做好相關(guān)賬目的核對(duì)工作。另外，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)與教育，使財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德不斷提高。企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該是多層次、全過(guò)程、全員參與的活動(dòng)，企業(yè)中的每位員工都應(yīng)該明確自身的職責(zé)，營(yíng)造出良好的內(nèi)部控制環(huán)境，以推進(jìn)貨幣資金內(nèi)部控制的全面實(shí)施。

（三）構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)體系

內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要舉措之一，而且內(nèi)部審計(jì)制度也是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的一種特殊形式。從某種程度上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制活動(dòng)之外。在貨幣資金的內(nèi)部控制過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)的功能就是保證貨幣資金的收付安全，同時(shí)對(duì)企業(yè)錢(qián)賬分管、審批與報(bào)銷(xiāo)等情況進(jìn)行嚴(yán)格的檢查與監(jiān)管。因此，中小企業(yè)必須設(shè)置完善的內(nèi)部審計(jì)制度，配置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)人員，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行強(qiáng)化管理。如果中小型企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)方面無(wú)法設(shè)置到位，就應(yīng)該指定專(zhuān)門(mén)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行不定期的檢查，對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行抽查、盤(pán)點(diǎn)。這樣便可及時(shí)達(dá)到貨幣資金的內(nèi)部控制目標(biāo)。

（四）嚴(yán)格控制賒賬銷(xiāo)售現(xiàn)象

中小企業(yè)應(yīng)該端正態(tài)度，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，不能為了擴(kuò)大銷(xiāo)售而盲目的給銷(xiāo)售人員施加壓力，這樣可以保證銷(xiāo)售人員不會(huì)為了完成銷(xiāo)售計(jì)劃，而過(guò)多的進(jìn)行賒賬銷(xiāo)售。建立完善的客戶(hù)信用評(píng)價(jià)制度，對(duì)于信用度不高的客戶(hù)，要做好嚴(yán)格的審核，避免出現(xiàn)賒銷(xiāo)賬款回收困難的問(wèn)題。另外，在銷(xiāo)售過(guò)程中，還應(yīng)該建立起完善的內(nèi)部權(quán)力機(jī)制，對(duì)賒銷(xiāo)審核機(jī)制進(jìn)一步健全，對(duì)銷(xiāo)售人員設(shè)置賒銷(xiāo)權(quán)力限額，做好每年最高賒銷(xiāo)額度及應(yīng)收賬款回收的期限，將應(yīng)收賬款回收與銷(xiāo)售人員的業(yè)務(wù)提成、資金直接掛鉤，以激勵(lì)和約束銷(xiāo)售人員的工作行為。

四、結(jié)束語(yǔ)

中小企業(yè)正處在生存與發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)持續(xù)的發(fā)展壯大，就必須結(jié)合自身的實(shí)際情況，從各個(gè)方面著手，建立起完善的貨幣資金內(nèi)部控制制度。只有這樣才能保證中小型企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳步，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的戰(zhàn)略目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李靜.對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的思考[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2011；33（1）：79

[2]陳法恩.中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制簡(jiǎn)析[J].統(tǒng)計(jì)科學(xué)與實(shí)踐，2010（4）：62～63

[3]王寶玲.中小企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制探析[J].東方企業(yè)文化，2013；3：195endprint