事業單位固定資產會計核算問題分析

成寶艷

摘要：固定資產是事業單位運行的重要物質基礎，關系到其公共管理職能的履行及公共服務的質量。固定資產的會計核算是固定資產財務管理的基礎，能否準確、真實反映固定資產的價值直接關系到農村固定資產的使用效率、安全與完整。筆者根據在鎮會計核算中心的工作經驗，總結出事業單位固定資產會計核算存在的問題與不足，主要體現在：賬目與實物不符，固定資產的日常價值核算不準確、真實，固定資產處置的會計核算不能反映其處置過程。文章根據新事業單位會計制度，以會計處理實例的方式提出強化鄉鎮事業單位固定資產會計核算的思路與方法。

關鍵詞：事業單位 固定資產 會計核算 問題 方法

一、事業單位固定資產概述

固定資產是事業單位資產的最主要組成部分，是事業單位行使公共管理職能以及提供公共服務的物質基礎。事業單位固定資產是指單位價值超過1000元（專用設備為1500以上），使用期限超過1年以上，且在使用過程保持原物形態的資產。事業單位形成固定資產的主要途徑有購置、建造、接受捐贈和融資租賃四種方式。按照其用途，可將其大致分為：房屋及建筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；辦公家具、用具等六大類。按照事業單位固定資產的使用狀態，可將其分為未使用固定資產、在用固定資產、租出固定資產、閑置固定資產、報廢固定資產。固定資產作為事業單位經濟活動的重要物質保障，關系到其公共服務職能的履行與質量。因此，固定資產管理應作為事業單位資產管理的核心，得到高度重視。

二、事業單位固定資產核算存在的問題與不足

筆者所在的史口鎮政府管轄61個村，所在單位為鎮會計核算中心。會計核算中心下設農村部和事業部。其中，事業部負責鄉鎮行政事業單位的財務工作。事業單位固定資產的清查核算屬于會計核算中心管理的內容之一，筆者所在單位亦參與了山東省清產核資工作。現就工作中遇到的問題，總結鄉鎮事業單位固定資產會計核算工作存在的問題與不足。

（一）會計賬目與實物不符

出現固定資產賬實不符現象，暴露出固定資產入賬的會計處理存在種種不足。一是，使用上級無償撥款建設形成的固定資產、直接撥入的固定資產、經無償捐贈獲得的固定資產等都未及時進行入賬處理。二是，部分已經失去工作能力或因事故等原因而報廢的固定資產，尚未上報申請報廢處理。賬目與實物不符，必將導致財務信息無法真實反映各事業單位固定資產的實際情況，為侵吞、挪用固定資產等貪腐行為留存了滋生的空間。

（二）固定資產價值的會計核算不計提折舊

目前，事業單位固定資產不計提折舊現象最為普遍。固定資產不提或少提折舊的做法，嚴重削弱了事業單位履行公共服務職能的動力。首先，準確計提折舊有利于準確核算公共服務的成本，因為固定資產折舊是服務成本的一部分。其次，根據固定資產損耗情況，提計固定資產準備金，能夠滿足固定資產更新和技術改造的資金需要。不計提折舊的做法，難以衡量事業單位領導人的工作業績，不利于推進事業單位的體制改革。

（三）固定資產處置的會計核算信息不能反映處置過程

因筆者所在單位性質為事業單位，因此，其會計核算須參照2013年1月1日起執行的新《事業單位會計制度》。舊會計制度只有在固定資產處置行為發生后才對清理結果作會計處理，未能反映固定資產處置過程，且未對固定資產凈值進行登記。新會計制度通過增設“待處置資產損益”科目，實現了固定資產處置申請得到批準前，注銷固定資產的賬面價值，從而反映了固定資產處置的過程，同時也反映了處置結果。舊的會計制度，不能反映固定資產處置過程，難以實現固定資產處置的透明化，造成農村固定資產的流失等現象。

三、事業單位固定資產會計核算的思路與方法

針對事業單位固定資產會計核算存在的問題，筆者基于參與鄉鎮事業單位財務工作經驗，根據最新的《事業單位會計制度》要求，探討事業單位固定資產在入賬、日常價值核算、資產處置三方面會計處理的思路與方法。

（一）事業單位固定資產的入賬

根據新事業單位會計制度規定，對于經撥入、無償捐贈獲得的固定資產，各事業單位要建立嚴格的固定資產入賬標準：對于有憑證的固定資產，要按照憑證賬面價值加相應運費進行入賬；對于無相關憑證而同類資產價格易獲取的資產，要根據其同類資產價格加相應費用計入賬面價值；對于無相關憑證且同類資產價格難以獲取的資產，以名義金額“1元”進行登記入賬，并在附注中詳細備注。現以已知價格固定資產的入賬為例，具體說明其入賬的會計處理。如A鎮某事業單位接受上級無償撥入的一套價值6000元的電子通訊設備，其會計分錄為：

借：固定資產 6000

貸：非流動資產基金—固定資產 6000

B鎮某事業單位接受上級撥入的10萬資金，并用該筆資金購買大型專用設備，其會計分錄為：

借：銀行存款 100，000

貸：非流動資產基金—固定資產 100，000

借：固定資產—專用設備 100，000

貸：銀行存款 100，000

（二）事業單位固定資產的日常價值核算

統一各事業單位村固定資產折舊的標準，事業單位固定資產折舊一般采用直線法，即平均年限法。在計提折舊時應明確一下三個方面：影響折舊的因素。折舊基數應以固定資產的剩余賬面價值為依據。當月購入的固定資產，應在下月開始計提折舊。當月減少的固定資產，應在下月停止計提折舊。固定資產使用年限的確定。財務人員應根據固定資產的種類確定其使用年限。一般情況下，辦公用房年限為30至45年，專用設備為10至14年，電視機等電子設備壽命為5至10年不等，運輸設備為8至14年。固定資產的凈殘值率一般為3%至5%；明確計提折舊的范圍。不需要計提折舊的固定資產有：未使用的通訊或專用設備；以租賃方式租入的固定資產；未交付的在建工程；已計提足額折舊仍在用的固定資產；折舊方法。平均年限法是指將固定資產折舊平均分攤到使用年限的各期中，其計算公式為：固定資產年折舊額=（固定資產原值-預計殘肢+預計清理費用）/使用年限。endprint

例如，C鎮某事業單位購入價值8000元的辦公電腦，預計凈殘值為500元，預計清理費為100元，預計使用年限為10年，該固定資產折舊的會計處理為：該固定資產年折舊額=（8000-500+100）/10=760，其會計分錄為：

借：管理費用 760

貸：累計折舊 760

（三）事業單位固定資產的處置

固定資產處置包括固定資產的出售、對外捐贈、無償調出、盤虧、報廢以及毀損等。為進一步完善固定資產處置過程的會計核算，建議增設“固定資產損益”科目，并下設“處置資產價值”、“處置凈收入”兩個明細科目。

如D鎮某事業單位將其原值為8000元的辦公電腦轉讓，已計提折舊1000元，轉讓時發生清理費用100元，收到價款6000，其會計分錄為：

（1）注銷固定資產

借：待處置資產損益—處置資產價值 7000

累計折舊 1000

貸：固定資產—電腦 8000

（2）發生清理費用時

借：待處置資產損益—處置凈收入 100

貸：銀行存款 100

（3）取得貨款時

借：銀行存款 6000

貸：待處置損益—處置凈收入 6000

（4）處置審批后

借：非流動資產基金—固定資產 7000

貸：待處置資產損益—處置資產價值 7000

借：待處置資產損益—處置凈收入 5900

貸： 應繳國庫款 5900

四、結束語

事業單位固定資產的會計核算工作關系到事業單位公共服務的質量，應得到鄉鎮政府的高度重視。針對固定資產會計核算在入賬、日常價值、處置三方面的不足。鎮會計核算中心要根據新事業單位會計制度，進一步完善事業單位固定資產會計科目的設置。針對固定資產入賬問題，嚴格執行新事業單位會計制度的相關規定，對每一項固定資產進行入賬登記。針對折舊問題，統一折舊計提范圍、資產使用年限與折舊核算方法。針對固定資產處置問題，可通過增設“待處置資產損益”科目，從而實現固定資產處置過程的全面反映。

參考文獻：

[1]余莉.固定資產處置賬務處理的常見問題[J].財會月刊，2013，01：86

[2]王瑩.事業單位固定資產核算的弊端及處理方法分析[J].科技創新與應用，2014，05：250

[3]張雯.新《事業單位會計制度》下會計核算變化探析[J].財會研究，2013，06：35-37

[4]夏艷.新《事業單位會計制度》下固定資產處置的賬務處理及建議[J].財會研究，2014，02：46-48endprint