資產重組的會計與稅務問題

錢增山

摘要：資產重組是企業重組中的重要組成部分，它是以減少交易費用、實現資源優化配置為目的，對資產存量、產權結構以及存在方式進行重新組合的一種交易行為。資產重組的過程中容易發生會計與稅務問題，通過探究此類問題，建議在政府引導下積極探索解決問題的對策，完善相關制度法規，注意資產整合，推進資產重組的健康發展，提高資產重組的成功率。

關鍵詞：資產重組 會計 稅務 問題

資產重組作為一個企業或者企業之間的重大經營活動或者投資活動，是現代企業制度的內在形式之一，由企業的權力機構作出決策。資產重組過程中涉及到會計與稅務方面的問題，在計稅處理上需要符合稅法的相關規定，并應當合理解決關聯交易的定價問題。研究分析這些問題，有利于明確企業發展的方向，提升企業資產重組的效果。

一、資產重組概述

在我國，資產重組這一概念比外國的“企業重組”概念要廣泛。重組所針對的資產，不僅包括企業的經濟資源，還包括組織資源和人力資源。資產重組一般是指企業資產由一項轉為另一項，進而實現資產的有效配置。資產重組作為經濟學中的一個重要概念，該交易行為屬于公司對企業邊界的調整，主要包括資產轉讓、企業的兼并與收購、資產剝離、股權轉讓、資產置換等形式。實踐已經證明，實施資產重組有利于企業產品結構和組織結構的調整，有利于經營和管理機制的轉換，還有利于剝離非經營性資產，吸引新的投資主體，減輕企業負擔，進而增強企業的市場競爭力。

目前我國企業之間的資產重組，通常表現為企業資產的收益權和經營權的有償轉讓，在不同所有制企業之間的資產重組還有機會涉及到產權的轉讓。我國企業資產重組就現狀來說，并未形成一套系統的財務管理模式，會計與稅務問題會不可避免的出現。

我國近幾年出現的資產重組典型案例，暴露出了相關法律法規存在缺陷，法規實施欠缺可行性，而且政府在某些方面干預過多。地方政府往往為了當地經濟的發展及產業結構的調整，強迫或者包辦代替企業并購，幫助企業資產重組，而這種試圖擺脫市場化的運作方式并不能推進企業資產重組的有效開展。

二、資產重組中的會計問題

企業在生產經營過程中，以謀取最大利益為原動力。在發生財產權利的組合變動時，計量和確認資產重組前后的會計收益成為一個重要問題。在計價資產時，對重組后的各項資產選擇哪一種計量屬性是很關鍵的。

以前的會計準則中，以賬面價值加上相關稅費的方式來確認重組行為所致的收益；之后，公允價值成為資產入賬價值；最后，新準則的出臺暫時解決了賬面價值是否入賬以及公允價值的公允性等問題，以公允價值加上相關稅費的方式入賬。不過，因為我國與西方發達國家的資產重組實際情況不同，而且我國的資產評估機構尚不健全，所以資產重組中還存在尚待解決的會計問題。

具體來說，針對整體資產置換進行會計處理，要判斷其是否屬于普通的非貨幣性交易。一般來說，貨幣資金不超過資產公允價值25%的交易被視為是非貨幣性交易。如果接受整體資產的一方所承擔的相應負債被看作是交易補價，那么大部分資產重組就將成為貨幣性交易了，所以并不提倡這種會計處理方法。另外，換入資產的一方，如果公允價值能夠可靠計量且具備商業實質者，應按比例分配換入資產的成本總額；如果公允價值不能可靠計量或者不具備商業實質者，則應用賬面價值入賬。

三、資產重組中的稅務問題

資產重組中所涉及的流轉稅和企業所得稅是主要的爭議性稅務問題，這兩個方面較為復雜，而且稅法等相關法律也并未作出明確規定。在資產重組過程中，哪種活動應被確定為當期損益或者施行遞延納稅很關鍵。

資產重組中涉及到的流轉稅方面問題，國家的稅收政策較為優惠，例如對股權轉讓不征收營業稅、規定企業產權的交易行為不繳納增值稅及營業稅等等；而資產重組中涉及到的企業所得稅方面問題，稅務處理上也較為有利，如對于機器設備等資產轉讓而形成的收益，政府鼓勵并給予相應的稅收優惠政策。

具體來說，資產重組在納稅方面涉及到免稅重組這一問題，稅法中并未說明免稅重組與應稅重組的區別。針對由此引發的資產納稅處理事宜，要依據換出企業的性質來判斷是交納增值稅，還是對營業分支未抵消完的進項稅額繼續抵扣。而在抵扣進項稅之后，仍應對置換后的存貨計算銷項稅額，并向換入方開具增值稅專用發票。

四、結束語

資產重組有利于優化企業資源配置，擴張資本以增強企業抵御風險的能力，可以打破行業壁壘以實現部門與行業之間的轉移，還有利于實現企業依靠資本加速經營的戰略目標。由于目前我國的資本市場及相關法律制度尚不成熟、不完善，易引發資產重組過程中的一系列會計與稅務問題。積極分析和探索有效的、與國際接軌的問題解決對策，配合國家系統化的監管與激勵機制，有助于資產重組的有效實現，促進我國企業的良性發展。

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