淺談中小企業內部控制問題及對策

侯曉錚

摘要：中小企業在確保國民經濟增長、優化經濟結構方面作用明顯，已經成為我國經濟增長和社會穩定的重要力量。然而，一些中小企業效益差，因為缺乏嚴格的內部控制制度，導致無法很好的規避風險。所以，以保護中小企業的財產物資安全，確保中小企業財產安全和會計信息真實為目標的內部控制得到了越來越多的關注。本文通過分析中小企業內部控制中存在的問題，提出了解決的辦法。

關鍵詞：中小企業 內部控制 控制框架

一、內部控制含義及要素

COSO報告中把內部控制定義為：內部控制是由企業董事會、管理當局和其他員工實施的，為保證財務報告的可靠性、經營的效率效果以及現行法規的遵循等目標達成而提供合理保證的過程。我國的內部控制定義為：內部控制是指經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。

內部控制包括以下幾個要素：控制環境。所謂控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發生影響的各種因素，包括管理者的經營風格和經營理念、董事會、組織結構與權責分配體系、管理控制方法及人力資源與實務等；風險評估。風險評估是對企業的風險等級進行確認，并對風險按重要程度采取解決方法；控制活動?？刂苹顒邮侵腹芾碚邽榱舜_保管理指令能夠得以有效實施而制定并實行的各種政策和程序，旨在幫助企業保證其已針對實現組織目標所涉及的風險采取了必要的防范或減少損失的措施；信息與溝通。內部控制工作中的一個重要步驟就是將計劃執行情況及時反饋給管理者，這種信息反饋的速度、準確性如何，直接影響到內部控制指令的正確性和糾偏措施的準確性；監控。要確保內部控制制度能被切實有效地執行適應不斷變化的新情況，對企業這個內部控制系統進行監控是必不可少的環節。

二、我國中小企業的特點

改革開放三十多年來，我國中小企業的地位與作用越來越重要，其迅猛發展是由于中小企業具有機制靈活、應變能力強、工作效率高等優勢，但也有其不足之處。與大企業相比，中小企業具有四大特點：

（一）機制靈活，應變能力強，工作效率高

中小企業與大企業不同，他們沒有很多的規章制度，靈活性很好。其生產、停產或轉產完全可以根據市場的需求進行，正所謂“船小好掉頭”，因而應變能力強，工作效率也比較高。但由于他們根據市場的需求隨時改變企業的經營決策，追求短期效益，使其缺少戰略規劃和風險評估系統。

（二）所有權與經營權合二為一

與大企業相比，中小企業的產權結構比較單一，即經營者、所有者、管理者三位一體的產權關系。雖然有些中小企業建立了現代企業制度，但多數企業的運營團隊還是以“朋友義氣”或“血緣關系”為企業的運作紐帶，其組織結構相當簡化，往往強調責任體系，一般采取投機取巧、快進快退的市場策略和完全的銷售導向。

（三）企業變動率高，壽命較短

因為中小企業往往是由個人、家族或少數合伙人創立的中小規模企業，開業容易守業難，發展壯大更是難上加難，再加上其規模小、財力有限、內部控制容易受外界環境變動影響，導致經營困境。此外，中小企業待遇低、發展空間有限，往往不能吸引人才，也留不住人才，易致企業短壽，發展受阻。

（四）會計從業人員整體素質較低，會計機構設置不規范，信息化程度較低

由于中小企業規模普遍比較小，故其會計機構的設置也相當簡單，會計人員更是少之又少，相互之間分工不明確、一人多崗現象相當多。此外，企業所有者直接參與企業的經營管理，通常缺乏正式的業務報告制度。中小企業資金有限，對信息化的投入也相當有限，有些小企業還是停留在手工記賬上。

三、現存問題分析

（一）內部控制風險意識不強

中小企業管理層對待管理的感性認識多于理性認識，經驗多于理論，在企業管理上更多地憑借的是多年在企業經營中積累的經驗，而對理論學習不夠重視，管理理論相對缺乏。由此導致在企業管理過程中，其決策思維和決策導向更多地考慮企業的短期效益，僅僅關注企業的現狀，而對企業未來潛在的風險關注不夠。

（二）缺乏實施有效的內部控制制度

內部控制制度不健全，崗位設置缺乏牽制性。多數企業的內部控制制度不夠全面，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節。如不少企業常規票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內部牽制”原則均沒有建立。內控制度行為主體素質普遍較低。中小企業財會人員的思想教育、業務培訓跟不上，一些根本不具備從業資格的人員混進財會隊伍，思想素質差，業務一知半解，連正常的會計業務都處理不好，更談不上內部控制制度的運用。一些企業領導對會計制度、會計準則一竅不通，卻獨斷專行，勢必給企業造成不可挽回的損失。

（三）缺乏有效信息溝通

流暢的信息溝通是一個企業內部控制系統有效發揮作用的必要保障。然而，我國中小企業內部控制的信息系統存在溝通不順暢的問題：一是由于中小企業管理者對溝通的重視程度不夠，更多的注重的是銷售和市場方面的信息，與員工和社會之間的溝通缺乏；二是在建設信息系統上，缺乏整體效益，即每個項目自己運作得比較有成效，但是整體無法取得明顯的效益，結果構筑了很多“信息孤島”。

（四）沒有建立內部控制的監督機制

缺乏有效的監督機制。由于監管體系中的工作人員對中小企業的重視程度普遍不高加上有些監管工作人員本身素質不高，收受賄賂，暗中也為中小企業接受監管不到位起到了一定作用。有的中小企業雖然建立了內部審計機構卻不能充分發揮其職能，種種監管形同虛設。缺乏持續的監督機制。中小企業出于人力成本等方面的考慮，往往沒有建立持續的監督機制。例如不少中小企業忽視內部審計的作用，即使設立了內部審計機構，也沒有真正發揮它的作用。同時，部分內部審計人員素質偏低，有的只掌握了某一方面的知識，根本難以發現深層次的問題。endprint

四、中小企業內部控制完善措施

（一）完善企業的內部控制環境

在企業發展的各個階段，須建立合適的內部控制制度。創業期應在遵循國家法律法規的基礎上，防止并及時發現、糾正舞弊行為，以保護財產物資的安全完整；成長期應建立風險控制系統，初步建立從上至下的控制監督考核制度；成熟期應提高經營的效率與效果，完善內部控制監督考核制度，建立有效的企業內部各部門溝通協調機制。

（二）建立良好的風險評估機制

每個企業在經營過程中都會面臨來自內部或外部的不同風險，而且這些風險會隨著經濟業務、營運環境的變化而變化。中小企業應增強風險意識，建立應對變化的風險評估機制，變被動為主動，減少風險的不利影響。

（三）設立有效的控制活動

為真正確保企業的內部控制機制能夠十分有效地發揮出作用，并使其不斷地得到健全完善，企業一定要做到定期對內部控制制度的執行狀況實施考核，要看企業的內部控制制度是否真正得到了落實。對于執行的好的，應當給予一定的精神鼓勵與物質獎勵，而對于執行的不好的，則應進行處罰。

（四）加強信息交流和溝通

企業應設立一個良好的信息與溝通系統，一個良好的信息和溝通系統可以使企業及時掌握企業營運的狀況和組織中發生的事情。信息系統的好壞直接影響到企業內部控制的效率和效果。企業的財務信息系統以會計為主，提供有關企業財務方面的信息，而管理信息系統還提供很多非財務的信息。

（五）建立內部控制的監督機制

強化內部審計的獨立性和執行性。內部審計的負責人應當由董事會直接聘任，直接對董事會負責并在業務上接受監事會的指導，總經理無權解聘；遇有重大問題，內部審計的負責人可直接向董事會匯報，以保證其獨立性和執行性。強化內部審計的獨立性和執行性能有效地減輕董事會職權弱化、內部人控制現象嚴重的局面。

把內部審計的主要職能從查錯防弊轉到對企業的經營管理做出分析、評價和提出具體的管理建議上來。內部審計是一項獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。從當前企業的需要來看，內部審計的功能已經從以監督為主轉向以服務為主，從財務審計拓展為管理審計，并為企業提供決策參考。

提高審計人員素質。企業要規范審計人員的審計行為，強化審計人員的責任感和職業道德，提高內部審計人員的綜合素質，提高審計工作的法制化和規范化。建立內部審計人員業績評價制度，根據評價結果對內部審計人員實行獎勤罰懶、優勝劣汰的競爭機制。

參考文獻：

[1]和麗芬.對中小企業內部控制框架構建的思考[J].會計之友，2008

[2]肖金菊.我國中小企業內部控制相關問題淺析[J].財經界，2013

[3]吳浪.增強中小企業內部控制有效性的因素分析與對策[J].東方企業文化，2013endprint