《小企業會計準則》執行機制研究

（青島大學商學院 山東青島 266071）

一、問題提出

《小企業會計準則》在遵守基本會計準則的前提下，借鑒國際財務報告準則，并充分考慮我國小企業規模小、業務簡單、會計基礎工作薄弱、會計信息使用者的信息需要較為簡單的實際情況，對小企業的會計確認、計量、記錄和報告進行了簡化處理。同時，《小企業會計準則》在制定理念、計量屬性、核算原則等方面，都考慮了稅法的規定和稅務部門對會計信息的揭示要求，最大限度地消除了會計準則與稅法之間的差異，簡化了所得稅的計稅方法。這對于提高小企業的會計核算質量，促進小企業發展，具有重要的現實意義。但由于小企業管理水平和會計基礎較差，財會人員素質較低，在理解和執行《小企業會計準則》方面存在諸多困難。這在很大程度上是因為我國缺乏一套推動《小企業會計準則》順利實施的科學機制。一套準則能否順利實施，不僅取決于準則本身是否健全可行，更重要的在于是否有一套科學的執行機制。鑒于此，本文對《小企業會計準則》的執行情況進行研究，并試圖建立科學的執行機制，為《小企業會計準則》的順利推行掃清障礙。

二、《小企業會計準則》執行情況調查

為了完成本研究項目，課題組于2014年初對山東省100家小企業對于《小企業會計準則》的實施情況進行了問卷調查，截至2014年3月收回有效問卷88份，問卷調查結果分析整理情況見表1。由調查結果可知，調查對象中絕大多數小企業對 《小企業會計準則》有所了解，但了解程度不高；約一半的小企業未派出人員參加 《小企業會計準則》培訓；已執行《小企業會計準則》的小企業有51個，所占比例約為58％；領導重視程度一般；推動執行《小企業會計準則》最有效的外部實體是稅務機關。部分企業未執行《小企業會計準則》的原因多種多樣，依次為：沒有強制要求執行、已執行《企業會計準則》、執行成本過高、不適合本企業情況等。關于實施《小企業會計準則》的難點，回答企業不認可的有45個（有些已經執行《企業會計準則》），其次為領導不重視、會計人員素質偏低等。

由以上分析可知，從總體上看，山東省的小企業推行《小企業會計準則》的效果不容樂觀。截至2014年3月底，約有42％的小企業尚未執行《小企業會計準則》，原因主要是領導重視程度不夠，有關部門沒有要求強制執行、會計人員素質偏低和執行成本較高。當然，即使執行《小企業會計準則》的企業，有些也是表面上執行，具體執行過程中不一定嚴肅認真，甚至存在弄虛作假現象。下面根據調查分析結果，結合筆者的理解，對 《小企業會計準則》推行的不利因素予以分析。

三、《小企業會計準則》推行的不利因素

（一）小企業對會計工作不夠重視

由調查結果得知，大多數小企業的所有權與經營權沒有分離，經營目標比較短淺，往往片面追求經濟效益，不太重視企業管理和會計核算工作。這樣，會計在經濟管理方面的作用就難以有效發揮，小企業的領導對于執行什么樣的會計準則也就不太關心。

（二）小企業會計人員的業務水平偏低，法制觀念比較淡薄

從總體上看，小企業規模較小，效益較低，員工待遇較差，對優秀財會人員的吸引力不強，從而導致小企業會計人員的學歷和職稱偏低，專業知識和業務能力比較薄弱，許多小企業的會計人員由經營者或其親友擔任或兼任。同時，受社會環境等因素的影響，小企業會計人員的法制觀念比較淡漠，往往根據經營者的意志行事，會計的監督職能受到削弱。這些情況導致了小企業在理解《小企業會計準則》方面有些障礙，執行《小企業會計準則》的積極性不高，會計造假的可能性較大。

表1 《小企業會計準則》實施情況的調查分析表

（三）稅務部門和債權人缺乏推動實施《小企業會計準則》的動力

稅務部門和債權人是小企業會計信息的主要外部使用者（這一點與調查結果有出入）。就稅務部門來講，他們認為自己的工作職責是按時足額征收稅款，關注的重點是小企業的賬簿記錄是否真實體現納稅信息，至于小企業執行什么樣的會計準則，并不怎么關心。就債權人來講，前些年，小企業難以獲得銀行信貸支持，其債權人主要是經營者的親友和企業員工?！缎∑髽I會計準則》實施后，小企業獲得銀行信貸相對容易一些，但經營者的親友和企業員工依然是小企業的主要債權人。這些債權人比較關注小企業的經濟效益和償債能力，對執行什么樣的會計準則，也不怎么關心。因而，《小企業會計準則》的實施，缺乏外部推動力。

綜上，這些不利因素成為《小企業會計準則》推行的主要障礙。要消除這些不利因素，推動《小企業會計準則》的順利實施，不能“頭痛醫頭，腳痛醫腳”，而應從宏觀層面建立《小企業會計準則》的執行機制，為《小企業會計準則》的順利實施鋪平道路。

四、《小企業會計準則》的執行機制建設

所謂執行機制，即為落實或完成某項事物的機理與制度，這種機理與制度與所要完成的事物的性質、特點具有必然的內在聯系?！缎∑髽I會計準則》的執行機制，應當根據《小企業會計準則》的性質和特點建立，由一系列保證《小企業會計準則》得到嚴格遵守的規則所組成，并形成一個自我維系的系統。一個良好的會計準則執行機制應當包括如下內容：

（一）健全清晰的會計準則

與《企業會計準則》和《小企業會計制度》相比，《小企業會計準則》在適用范圍上具有靈活性，簡化了會計核算方法，減少了職業判斷，減少了稅法與會計準則之間的差異，簡化了所得稅的計稅方法，有利于提高小企業的會計核算質量和內部管理水平，加強小企業的稅收征收管理，促進小企業的稅負公平。這充分說明我國《小企業會計準則》健全清晰，具有可操作性。

（二）高素質的會計隊伍

小企業的會計隊伍是《小企業會計準則》的執行者，其素質狀況對《小企業會計準則》的執行有著重要影響。當前，我國小企業會計人員的專業素質偏低，業務水平較差，成為《小企業會計準則》實施的一大障礙。為順利推行《小企業會計準則》，在當前及今后一個時期內，必須加強小企業的會計隊伍建設。這不僅是小企業自身的事情，而且是關系到《小企業會計準則》能否全面順利實施的全局性問題，財政機關應當會同有關部門發揮好組織、管理作用。具體地說，一是要充分尊重小企業會計人員的社會地位，在資格認定、職稱評定、業務培訓等方面一視同仁，不厚此薄彼，使其具有責任感和使命感；二是要做好《小企業會計準則》的培訓工作，要求小企業的會計人員必須參加培訓，并進行嚴格考核，頒發結業證書，考核不合格的要進行補考，直至合格為止；三是要維護小企業會計人員的合法權益，在其合法權益受到侵害時，要挺身而出，為其保駕護航；四是要做好《小企業會計準則》的咨詢服務工作，為小企業的會計人員理解和應用《小企業會計準則》答疑解惑。

（三）強有力的會計準則實施的推動機構

在我國，會計工作的主管機構是財政部門，會計準則的組織實施機構也應當是財政部門。各地財政部門應當將所轄區域內《小企業會計準則》的推行問題提到議事日程上來，通過行政干預等手段，指導和監督所轄區域內的有關小企業嚴格執行 《小企業會計準則》，并做好技術指導、咨詢和培訓工作。

（四）完善的企業內部管理制度

《小企業會計準則》能否得以順利推行，歸根到底取決于小企業對會計核算工作的重視程度，而小企業是否重視會計核算工作，與小企業的管理制度是否健全有效有很大關系。只有提高小企業的管理水平，小企業才能充分認識到會計在企業經濟管理活動中的職能與作用，對執行《小企業會計準則》采取積極、主動的態度，《小企業會計準則》才能得到嚴格執行，而不是得過且過，敷衍了事。面對當前小企業管理水平普遍不高的情況，有關部門要向小企業的經營者宣傳企業管理工作的重要性，并為其提供培訓、進修和參觀機會，從而提高小企業的經濟管理意識，重視企業管理工作。

（五）詳細的解釋和應用指南

《小企業會計準則》制定機構應當發布 《小企業會計準則解釋公告》和《小企業會計準則應用指南》，指導和幫助小企業的會計人員理解和應用《小企業會計準則》。

（六）嚴格的審計

我國注冊會計師審計的總體質量不高，小型會計師事務所的審計質量尤為突出。小企業的審計機構一般為小型會計師事務所，這些事務所規模較小，人員較少，競爭力較弱，為了生存和發展，可能會違反職業道德，不認真審計，或對審計中發現的問題不予揭露，出具虛假審計報告。有關機構應當加強對會計師事務所的指導、監督和檢查，從而保證其在對小企業的審計過程中，照章辦事，提高審計質量，進而提高小企業的會計核算水平。

（七）有效的監督和獎懲

財政部門、稅務部門、銀行和會計師事務所是小企業會計工作的主要外部監督機構，這些機構應當履行政府的監管職能或社會責任。財政部門作為會計工作的政府主管部門，對于《小企業會計準則》的推行責無旁貸。各級財政部門應當對所轄區域內 《小企業會計準則》的執行情況進行監督檢查，并制定相應的獎懲政策。稅務部門對于所轄區域內的小企業，應當監督與服務并舉，幫助小企業積極推行《小企業會計準則》，并將其對《小企業會計準則》的執行情況納入稅務登記證年檢，對執行《小企業會計準則》效果較好的小企業，給予稅收優惠。銀行應當對經營較好、管理水平較高、執行《小企業會計準則》較好、會計信息質量較高的小企業優先給予信貸支持。會計師事務所應當積極幫助小企業推行《小企業會計準則》。這項工作做好了，不僅可以幫助小企業提高會計核算質量，密切與小企業之間的合作關系，而且有利于會計師事務所順利開展審計工作，提高審計質量和效率。對于不聽勸告、拒不執行《小企業會計準則》的小企業，會計師事務所應當拒絕為其提供審計服務。

（八）高質量的教育和培訓

財政、稅務部門應當會同有關院校，做好所轄區域《小企業會計準則》的教育和培訓工作。有關院校也應當在有關課程中增加《小企業會計準則》的內容，向相關專業的在校學生傳授《小企業會計準則》的知識，使其畢業后能夠勝任小企業的會計核算工作。