基于反腐視角的會計信息透明度研究

段琳

【摘 要】 會計信息透明度作為反映會計信息質量的指標之一，無論是對于企業自身的發展，還是規范資本市場的運行，都有著重要的意義。同時會計信息透明也具有重要的反腐價值。文章對會計信息透明度與反腐敗的關系進行相關闡述，分析了會計信息透明度不高所產生的腐敗現象，并從會計信息透明度的角度提出了解決腐敗問題的對策。

【關鍵詞】 會計信息； 透明度； 反腐敗

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）26-0022-03

為了提高企業財務報表列報質量和會計信息透明度，2014年1月26日，財政部修訂印發了《企業會計準則第30號——財務報表列報》，自2014年7月1日起施行。“新準則”從綜合收益、附注披露內容和強制性披露內容三個方面進一步補充和完善了財務報表應披露的項目和內容。會計信息透明度決定著會計信息的價值，而低質量的會計信息導致了諸多腐敗問題。

一、會計信息透明度的涵義

會計信息透明度的概念，一直都沒有一個非常明確的定義和界定。在區域經濟、全球經濟不斷發展融合的趨勢下，會計信息披露問題成為一項必須解決的客觀問題。它最早出現在1996年美國證券交易委員會所發布的“核心準則”上，其中有一項是“高質量”，具體解釋為“可比性”、“透明性”和“充分披露”。從此，透明度作為一個重要的核心概念開始在美國證券交易委員會使用。“透明度”是“高質量”的組成部分。透明的財務報告信息需要符合真實性、完整性、可靠性和相關性等信息質量要求。

1998年巴塞爾銀行監管委員會在一份研究報告中，將透明度定義為：“公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準確評價一家銀行的財務狀況和業績、經營活動、風險分布及風險管理實務。”報告強調了會計信息透明度的可靠性和及時性，并對其作用作出了解釋，即為信息使用者提供可靠準確的信息，從而使信息使用者能夠對企業作出準確的評價。

雖然對會計信息透明度的定義眾說紛紜，但是從具體范疇來考慮，會計信息透明度強調了兩個問題：一是可靠的、相關的會計信息是透明度存在的基礎，也是提高會計信息透明度的前提；二是會計信息的充分披露和恰當披露。可靠恰當的披露更能使信息使用者通過會計信息獲得企業的經營狀況、財務運行、經營成果及可能存在的經營風險等信息。

二、會計信息透明度的反腐價值

會計信息透明度與反腐敗存在正比例關系。會計信息透明度越高，反腐敗越徹底；反之，腐敗問題的解決能促進會計信息透明度的提高，會計信息真實性與充分性的披露障礙也將有所減少。二者是相互依存、相互影響的關系。

（一）提高會計信息透明度是經濟發展的客觀要求

會計作為公共性信息資源和國際通用商業語言，在經濟發展中起到越來越重要的作用。與發達國家相比，我國的會計信息透明度不高，會計信息披露不真實不完整，這在一定程度上阻礙了我國企業的現代化、國際化進程。在經濟發展中，企業的發展影響著經濟的進步，而經濟腐敗問題則是經濟發展中不可忽略的問題。提高會計信息透明度，增加企業內部壓力和外部監督，能起到預防腐敗的作用。反腐敗工作取得效果，才能保持經濟的平穩快速發展，才能實現國家的長治久安。

（二）提高會計信息透明度是預防腐敗的必要手段

會計是計量和記錄經濟活動的工具，利用這一特殊的經濟工具來監督腐敗行為，可以提高反腐敗的針對性和有效性。因為經濟腐敗問題都會直接或間接與會計相關，大多數腐敗都會體現到經濟上，是金錢和權力的交織。只有會計信息公開透明，接受民主監督，才能真正將權力關進制度的籠子，才是治理腐敗的根源。所以，提高會計信息透明度，進行財務公開，是反腐敗的一種重要手段。

（三）提高會計信息透明度是預防腐敗的重要方法

會計既是一種計量工具也是一種管理活動。提高會計信息透明度，利用會計這一計量工具，根據經濟腐敗中必然發生的非正常資金運動，使會計信息使用者能從中準確地分析出企業資金的運行狀態，對易于發生腐敗的環節認真探究，對不正常的資金運動進行監督管理，從而探索出一套會計反腐監督機制，為反腐敗實踐提供一種新的方法。

三、會計信息透明度現狀及產生的腐敗問題

我國正處于經濟高速發展的機遇時期，會計信息透明度的高低，影響著社會經濟的健康持續發展，因此，了解會計信息透明度不高的具體表現及會計信息透明度問題帶來的腐敗滋生現象，可為會計信息透明度的提高和腐敗問題的解決提供參考。

（一）會計信息披露不真實

有調查表明，針對當前披露的財務信息，沒有一家機構投資者認為財務數據“完全可信”，認為基本可信的不到二分之一。會計信息不真實已經成為非常普遍的一大問題。會計信息失真主要體現在會計人員不按照會計賬簿真實填寫財務報表，不遵循會計準則基本要求，夸大收入或支出，不能規范地使用權責發生制原則，偽造或者夸大相關大型交易事項，甚至有些企業會編制兩套報表，一套虛假的拿來應付信息使用者和監督者，一套真實的拿來作為內部文件，導致報表使用者不能真實地了解信息，給國家和信息使用者帶來重大的經濟損失。違規的會計信息操縱使企業經濟秩序混亂，擾亂了正常的經營活動，阻礙了生產資源的合理配置，嚴重的可能導致企業虧損破產，損害了企業整體的利益。不真實的會計信息為腐敗者提供了擋箭牌，損害了國家和他人的利益。

（二）會計信息披露不充分

很多企業對融資款項的使用、資金預算、利潤構成和變化等信息披露不詳細，對于未決訴訟、關聯方交易、企業合并、提供擔保等重要性事項的報告不充分，避重就輕，使投資者產生誤解。由于企業會計準則在細節上對會計信息披露的規范不夠明確，使得企業在具體的實務操作中有主觀選擇性，造成了企業經營狀況的披露不明確、虧損的原因解釋不詳細，以及對重大信息避而不談等問題。某些企業利用這種制度上的漏洞，獲得舞弊的機會，逃避財務信息披露的監管，使財務反腐難度遞增。

（三）會計信息披露不及時

及時性是對會計信息質量的一項重要要求。一些企業內部重大變動、上市公司有關高管的調任、重大重組等重要信息，都在股票價格大幅上升之后才給予披露。會計信息披露的不及時也為企業進行內部交易和操縱市場創造了條件。延遲披露的會計信息的使用價值將大大降低，同時也使獲取非法利益的手段更加隱蔽化和多樣化。

四、提高會計信息透明度，預防腐敗

提高會計信息透明度，達到預防腐敗的目的，從宏觀來說，依賴于國家的宏觀制度和法律法規的完善程度；從微觀來說，依賴于企業本身對準則規范的遵循程度。具體可以從以下幾個方面來提高會計信息透明度，達到預防腐敗的目的。

（一）規范信息披露，完善會計法規

從財政部2014年關于重大會計改革的文件中，可以看到財政部加快會計改革的步伐。其中為了提高會計信息透明度和會計信息質量，財政部修訂了《企業會計準則第30號——財務報表列報》，于2014年7月1日起施行。這個新準則的修訂完善和發布實施，對完善我國資本市場規范發展、對我國企業會計準則與國際接軌具有重要的意義。但是，從會計信息披露的現實出發，從我國反腐敗的要求出發，現行會計準則還有許多需要完善的地方。我們需進一步關注會計質量的真實性，增強強制性披露的范圍和內容，在每股收益的計算方法、股票債券等金融資產的公允價值、關聯方交易、不同類型財務核算方法的運用條件等細節上繼續補充與完善現行的會計準則。

（二）健全內部治理，加強內部控制

建立規范的內部治理結構，可以有效減少腐敗的產生。鼓勵中小股東參加股東大會，提高中小股東對決策的影響力，通過中小股東對自身利益的需求，對企業的信息披露形成壓力，促進會計信息透明度的提高；健全和完善董事會制度，確保董事會的獨立性，對控股股東和經營管理者起制約作用；建立健全內部控制制度，建立獨立的內部審計制度，推行科學和規范的考核制度；對經營管理人員進行正確的績效評價，建立有效的內部激勵機制，重視管理者的個人實際能力，建立將管理者的報酬與企業經營成果相對應的薪酬及獎勵制度等。以上這些措施對加強企業內部監管、提高會計信息透明度、杜絕腐敗的產生有著積極的作用。

（三）加強外部監督，提高執法力度

外部監督的作用在于保證會計信息披露有其良好的社會環境，適度的監管是保證市場經濟有序健康發展的有利條件，是提高會計信息透明度的保障，也是預防腐敗的一大舉措。對于違法行為，加大懲處力度；對于腐敗人員，不僅要追究行政責任，也要追究其民事責任。做到執法必嚴，違法必究。同時，也要加強對中介機構的監督，中介機構在會計信息的傳遞中起著橋梁的作用。企業披露會計信息通常需要經過中介機構的處理，如評估機構對企業資產的估價、注冊會計師對企業會計報表的審計等。在許多腐敗案例中，正是由于企業人員與中介機構相互勾結，發布虛假的財務信息，不法分子利用這些虛假信息操縱投資者行為，獲得經濟利益。加大對中介機構的監督管理，對違法行為加大懲處，保證中介機構的獨立性，才能為提高會計信息透明度、預防腐敗創造良好的外部條件。

（四）加強道德教育，創造良好環境

在提高會計信息透明度、預防經濟腐敗問題上，從會計人員職業道德的優化到發揮作用可能是一個較為漫長的過程，不會像法律制度那樣立竿見影。但是，會計人員職業道德是會計從業人員內心的準則，高尚的會計職業道德具有財經法規和各種約束制度所起不到的作用，它會使人們從被動遵守轉為主動遵守，從形式遵守轉為實質遵守，增強法律法規、政策的生成和實施效果。但是，高尚的會計職業道德難以在每個會計從業人員身上自發形成，需要對其進行一系列的系統教育和培養，要從會計職業道德教育的觀念更新、環節創新、內容延展、方法拓新、制度創新等方面進行完整的、漸進的培育與提升。會計人員良好的會計職業道德，可為會計信息的真實可靠提供有利條件和保證。

綜上所述，我國會計透明度的現狀堪憂，不透明的會計透明度為腐敗的滋生造就了溫床。提高會計透明度對于預防和懲治腐敗有著舉足輕重的作用。各界應共同努力實現會計信息透明，遏制腐敗之風，保證經濟市場正常運行，社會穩步發展。

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