論我國現(xiàn)行《會計法》的缺陷及其完善

保曉萍 陳小煒

摘 要：我國《會計法》有將近30年歷史，其間經(jīng)過兩次修訂。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和各項改革的深入推進，對現(xiàn)行《會計法》進行修訂在學界和實務(wù)界呼聲都越來越高。針對會計監(jiān)督、會計責任相關(guān)規(guī)定存在的突出問題，和其他法規(guī)存在銜接難，以及多處規(guī)定出現(xiàn)操作難等提出修改完善的一些設(shè)想，權(quán)作為拋磚引玉，以求教于同仁。

關(guān)鍵詞：會計法；瓶頸；完善建議

中圖分類號：D922.26 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）20-0303-02

引言

會計法是指以會計事務(wù)中的各種經(jīng)濟關(guān)系為調(diào)整對象的法律規(guī)范總稱。會計法有廣義和狹義之分，廣義的會計法是指國家權(quán)力機關(guān)和國家行政機關(guān)制訂的各項規(guī)范性會計文件的總稱，狹義的會計法是指最高權(quán)力機關(guān)制訂的會計法規(guī)。

1985年第六屆全國人大常委會通過《中華人民共和國會計法》，簡稱《會計法，》這也就是上述的狹義會計法。1993年和1999年人大常委會對《會計法》進行了兩次修訂。不可否認，《會計法》，更高地保證了會計信息的質(zhì)量，更嚴格地反應(yīng)經(jīng)濟活動，產(chǎn)權(quán)關(guān)系，對會計的確認、計量、記錄和報告有了更加科學的規(guī)定，對經(jīng)濟社會的發(fā)展曾經(jīng)起到了巨大的調(diào)節(jié)和推動作用[1]。但是，隨著《會計法》實施的宏觀環(huán)境、制度環(huán)境以及基礎(chǔ)環(huán)境的發(fā)展和變化[2]，《會計法》日益凸顯出其瓶頸和缺陷。

一、我國現(xiàn)行《會計法》存在的突出問題

（一）會計監(jiān)督體系形式化、表面化，各種監(jiān)督類型都顯得非常乏力

《會計法》第二十七條規(guī)定“各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”。可見，內(nèi)部監(jiān)督是基于單位自身的授權(quán)進行的，這也就導(dǎo)致了單位出于逐利心理為追求自身的利益最大化，對很多違規(guī)行為會視而不見或者有意規(guī)避，以致內(nèi)部監(jiān)督制度比較空洞，執(zhí)行比較乏力。社會監(jiān)督方面，局限于事后監(jiān)督，而且常常與委托機構(gòu)會計師事務(wù)所形成利益同盟，從而相互勾結(jié)，沆瀣一氣[3]。政府監(jiān)督方面，缺乏強制性措施和手段，而且往往出于地方保護，或者由于業(yè)務(wù)粗疏，不愿、不能、不敢、不善監(jiān)督。

（二）會計責任規(guī)定處罰力度明顯不夠，彈性較大，而且存在空白和漏洞

馬克思曾經(jīng)說過，“只要有300%的利潤，就會有人冒著上絞刑架的危險鋌而走險。”會計事務(wù)中造假的成本偏低，結(jié)合《刑法》有關(guān)規(guī)定，構(gòu)成提供虛假財會報告相關(guān)犯罪的，最多只會被判處3年有期徒刑。《會計法》雖然規(guī)定了10種違法行為，但是并不周延，如亂用會計科目、隨意改變會計要素的確認和計量標準、隨意改變財務(wù)會計報告中的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法等，這些明顯違規(guī)行為，在《會計法》里沒有相應(yīng)法律條款進行規(guī)制[4]。《會計法》只規(guī)定了行政責任，沒有規(guī)定相關(guān)的民事賠償責任，這不能不說是法律的一個漏洞，而“法律的漏洞造成了制度的殘缺”。《會計法》規(guī)定的罰款上限和下限之間跨度太大，導(dǎo)致了巨大的自由裁量空間。

（三）現(xiàn)行《會計法》與其他法律法規(guī)存在不統(tǒng)一、不協(xié)調(diào)甚至嚴重沖突的地方

最為突出的一個例子是，《會計法》第四十三條規(guī)定，“偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款。”《公司法》第二百零三條規(guī)定，“公司在依法向有關(guān)主管部門提供的財務(wù)會計報告等材料上作虛假記載或者隱瞞重要事實的，由有關(guān)主管部門對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。”而《證券法》第一百九十三條規(guī)定，“發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人未按照規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責令改正，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。”可見，《會計法》、《公司法》和《證券法》在罰款金額上差異較大，缺乏銜接，難免會造成實踐中適用的困難和混亂。

（四） 其他不健全、不完善、欠缺操作性，亟待予以解決和克服的問題

《會計法》第一條規(guī)定了其宗旨和目的，即“為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序”，此條雖然在《會計法》前面修訂時已經(jīng)進行了調(diào)整，但是其內(nèi)容仍然不夠簡潔、明確，顯得比較龐雜甚至不知所云，指導(dǎo)性和針對性較弱；《會計法》缺乏實施細則或者具體實施辦法，予以輔助和支撐，如個體工商戶會計的管理、會計機構(gòu)負責人權(quán)責具體內(nèi)容、會計行業(yè)協(xié)會相關(guān)制度等等，這些都需要制定詳盡的細則或者辦法，以保障《會計法》順利、正確實施；《會計法》第二十二條規(guī)定“會計記錄的文字應(yīng)當使用中文”，這不能不說是強人所難，尤其是在中國目前政治經(jīng)濟文化比較落后的少數(shù)民族地區(qū)難度更大，顯然屬于不切實際，也導(dǎo)致了很多弊端和不良后果；另外，《會計法》也沒有內(nèi)部控制、會計誠信和會計信息化等方面的規(guī)定，嚴重與社會需要和經(jīng)濟發(fā)展相脫節(jié)。

二、對我國現(xiàn)行《會計法》進行改造和完善的相關(guān)思考

（一）緊密結(jié)合國情，增強我國《會計法》的科學性、針對性和實用性

建議將《會計法》的宗旨和最終目標改為“為了規(guī)范會計行為，保證會計信息及其資料的真實、準確和完整，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序”，既清晰、簡潔、明了，又解決了會計信息經(jīng)常性失真的問題和困擾[5]；我國《會計法》第五條規(guī)定“會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督”，事實上，會計除了進行核算和監(jiān)督以外，還參加投資決策、業(yè)務(wù)考核等管理活動，因此建議在第五條中增加會計管理職能的內(nèi)容[6]；“它山之石，可以攻玉”，德國、美國等域外有關(guān)會計法律法規(guī)的先進做法同樣值得我們學習和借鑒，只不過是需要注意因國制宜，進行必要的本土化改造。

（二）正確處理會計監(jiān)督體系中整體和個別的關(guān)系

通過《會計法》構(gòu)建了政府監(jiān)督、社會監(jiān)督及單位內(nèi)部監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督模式，既注重各種監(jiān)督形式的區(qū)別和不同，更注重它們之間的互動和聯(lián)系，形成會計監(jiān)督的法治合力。就政府監(jiān)督而言，應(yīng)當分別明確各監(jiān)管部門的職責和任務(wù)，避免出現(xiàn)政出多門、權(quán)限不清、標準不一、責任不明的問題[7]；社會監(jiān)督的面比較廣，要充分調(diào)動社會各方的監(jiān)督積極性，最重要的是要注重健全和完善會計師事務(wù)所委托制度，保證會計師事務(wù)所獨立、公正開展業(yè)務(wù)，實施監(jiān)督，減少委托單位尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)的不適當干預(yù)；對于內(nèi)部監(jiān)督，主要是賦予普通會計充分的保護，下文還將論及。

（三）改變會計責任混亂、存在制度空白和漏洞的現(xiàn)狀和局面

我國《會計法》第二十六條規(guī)定，公司、企業(yè)進行會計核算不得有“隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益”等五種行為，但是沒有違反時如何承擔會計責任的相關(guān)內(nèi)容，建議予以補充和完善。《會計法》第四十六條規(guī)定，“對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別”，建議增加“造成個人損失的，應(yīng)當賠償經(jīng)濟損失”，以提高會計人員堅持原則，與違法違規(guī)會計行為作斗爭的自覺性和積極性為旨趣，同樣是出于對普通會計人員的保護，建議對財務(wù)部門一把手的權(quán)力予以限制[8]。

（四）重視對《會計法》配套制度和法律法規(guī)的建設(shè)，包括與其他法律的銜接和協(xié)調(diào)

《會計法》是會計相關(guān)法律中層級最高的規(guī)范性文件，側(cè)重點在于對會計業(yè)務(wù)作出總體性和全局性規(guī)定。建議圍繞會計改革與發(fā)展、會計概念術(shù)語以及其他技術(shù)性業(yè)務(wù)操作等問題作出細則性的具體、明文規(guī)定[9]；適時在刑法修正案中增設(shè)“擾亂會計秩序罪”，這將囊括《會計法》第四十二條至第四十七條會計活動中嚴重擾亂經(jīng)濟和市場秩序的各種犯罪行為，有助于消弭法律漏洞，以及便于司法適用[10]。除了在處罰數(shù)額上《會計法》應(yīng)當與《公司法》和《證券法》予以統(tǒng)一之外，在保護投資者利益方面也應(yīng)該有所行動，因為新修訂的《公司法》和《證券法》都作出了保護投資者利益相關(guān)規(guī)定，《會計法》也應(yīng)當緊隨其后，作出相應(yīng)修訂。

參考文獻：

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[9] 吳守峰.關(guān)于《會計法》修訂完善的對策建議[J].中國總會計師雜志，2014，（2）：54.

[10] 胡莉，曹玲玲.對現(xiàn)行《會計法》有關(guān)刑事責任的思考[J].現(xiàn)代企業(yè)教育，2013，（2）：137.

[責任編輯 柯 黎]