資源稅計征方式的探討

劉海濤

摘 要：隨著近幾年國際、國內資源價格的過快變動，資源稅從量計征的局限性凸顯。十八屆三中全會提出要加快資源稅改革，實行資源有償使用制度和生態補償制度。為此，探討資源稅從價計征的改革就顯得尤為重要。在對資源稅從量定額征收與從價定率征收方式的比較分析后，認為應針對不同資源的供求狀況，對于供求狀況不穩定、同質產品價格差異較大、計量單位不規范的消費品，按從價定率方式征收；對于供求基本平衡、同質產品價格差異不大、計量單位規范的消費品，按從量定額方式征收。但作為總體趨勢，應更多地采用從價稅形式的資源稅。

關鍵詞：資源稅；計征方式；從量定額；從價定率

中圖分類號：F810.424 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）20-0163-02

一、問題的提出

我國資源稅開征于1984年，目的是為了保護和促進國有自然資源的合理開發與利用，適當調節資源級差收入。目前，資源稅的征稅范圍主要包括石油、煤炭、天然氣、金屬類礦產、非金屬類礦產以及鹽等，計征方式主要是從量計征。而隨著經濟發展，資源粗放開發、大量浪費的弊端日益突出，擴大資源稅征收范圍的呼聲日益高漲。且由于近幾年資源價格變動較快，從量計征的局限性凸顯，實行從價計征已被高層和社會的普遍關注。2010年5月，中共中央、國務院召開的新疆工作座談會上提出，在新疆率先進行資源稅費改革。財政部、國家稅務總局同年6月1日印發《新疆原油天然氣資源稅改革若干問題的規定》的通知，拉開了我國資源稅改革的序幕。

十八屆三中全會提出，要加快資源稅改革，實行資源有償使用制度和生態補償制度。按照中央的總體部署，推進資源稅改革將會從三個方面展開，一是加快從價計征改革；二是清費立稅；三是逐步擴大征稅范圍。

關于資源稅從價計征改革問題，有的學者提出完全采用單一的計稅方式，即從價計征；也有的學者提出應采用兩種方案：一種方案是計稅方式不搞“一刀切”，在保持資源稅原計稅辦法的同時引進新的計稅方式，對于市場價格漲價趨勢明顯的資源產品可以按銷售收入進行從價定率征收，而對于市場價格變化不大的資源產品仍沿用從量（資源開采量）定額的計稅辦法；另一種方案是對某些種類的資源采取從量定額和從價定率相結合的計稅辦法。

那么，究竟應如何改革資源稅的計征方式？筆者擬從從量定額征收與從價定率征收的比較，聯系改革中的相關問題尋求答案。

二、從量定額征收與從價定率征收的比較

從量定額征收是指以征稅對象的重量、件數、容量、面積等為計稅依據，按照固定稅額標準計征的稅收，又稱從量計征。例如，我國現行稅制中的資源稅、車船使用稅、城鎮土地使用稅、船舶噸稅等稅種，都屬于從量稅；消費稅中的黃酒、啤酒、汽油、柴油等應稅消費品以銷售數量為計稅依據，也屬于從量稅。香煙、白酒則是從價與從量并征。

從價定率征收以課稅對象的自然數量與單位價格的乘積為計稅依據，按這種方法計征的稅種稱從價稅，或從價計征。如我國原產品稅的計稅依據為產品銷售收入，即產品的銷售數量與單位銷售價格的乘積。

從資源稅的角度看，從價定率征收較之于從量定額征收的優勢表現在：第一，有利于全社會進一步樹立珍惜資源、節約資源、關愛環境的意識。從量定額征收辦法無法反映資源的稀缺性，而從價定率征收則可以彌補這個缺陷，通過資源產品價格形成機制，在一定程度上可以讓人們更加自覺地認識到資源不能過度使用。第二，有利于促進資源的合理開發和節約使用。從量定額征收，稅款繳納與資源產品的市場價格變化沒有任何關聯，稅收杠桿和價格杠桿無法起到調節作用，必然會造成了資源盲目開采和嚴重浪費，進一步加劇資源浪費和生態環境破壞。從價計征，資源稅稅額能隨著產品價格的變化及時進行調整，部分產品資源稅征稅將不僅和開采量掛鉤，還和資源產品的價格掛鉤，將有利于資源的合理開發，減少浪費和節約使用。第三，有利于發揮稅收對社會再分配的調節作用。從量計征的資源稅收模式缺乏彈性，不能反映資源價格的變動，也不能體現資源稅本身的價值。因此，從價定率征收資源稅將更能發揮出稅收的級差調節作用。第四，有利于增加資源地的財政收入。我國油、氣資源相對集中在經濟欠發達的中西部地區和黑龍江省，實行從價計征使資源稅收入與產品價格掛鉤，有利于保障地方財政收入，統籌區域協調發展。以新疆為例，2010年6月正式實施的《新疆原油天然氣資源稅改革若干問題的規定》，針對在新疆開采原油、天然氣的納稅人，按照銷售額征收5%的資源稅。從對比的情況看，在未進行從價計征的2010年1—6月，新疆油氣資源稅收入僅為3.71億元，而在實施從價征收的7—12月，油氣資源稅收入已達21.64億元，同比增收17.72億元；2010年新疆共計征收油氣資源稅收入25.37億元，同比增加17.71億元。可以看出，從量計征改為從價計征，使得資源地財力增強，對于提升當地經濟發展有顯著作用。

當然，從稅收征管效率和征管成本的角度看，資源稅在從量計征的方式下，無論稅務機關，還是生產企業，只要用銷售數量乘以稅額就能計算出資源稅稅額，操作起來十分方便，而采用從價計征法則難免會加大征管難度并相應增加征管成本。

三、結論

第一，針對不同資源的供求狀況，對于供求狀況不穩定、同質產品價格差異較大、計量單位不規范的消費品，按從價定率方式征收；對于供求基本平衡、同質產品價格差異不大、計量單位規范的消費品，按從量定額方式征收。

第二，資源稅若改為從價定率征收，也應考慮一些相關問題，如在成本推動型的背景下，隨著企業成本增加，可能間接助推產品價格，消費者稅負也可能增加。還有調整后應如何公平、合理地劃分中央與地方的財權、財力。

第三，綜合而言，從價稅形式的資源稅相比從量稅形式的資源稅更靈活、更符合經濟學制度設計原理。實施從價稅將對能源產業鏈的效率，以及能源結構的改善帶來積極的影響。endprint

參考文獻：

[1] 周英虎.資源稅是從量計征還是從價計征？[J].新會計，2010，（7）.

[2] 張季.資源稅改革：從量計征向從價計征轉變[J].地方財政研究，2011，（11）.

[3] 王軍.加快資源稅從量計征改為從價計征[EB/OL].國土部網站，2014-03-11.

Discussion about the resource tax levy mode

LIU Hai-tao

（Institute of finance and public administration，Harbin University of Commerce，Harbin 150086，China）

Abstract：In recent years，the international，domestic resource price fast changes，resources tax from the limitation of the amount of taxable highlights.The Third Plenary Session of the eighteen proposed to speed up the reform of resource tax system，implement the system of paid use of natural resources and ecological compensation.Therefore，to explore the resources from the tax reform of price assessment is particularly important.In the resource tax from the amount of quota system analysis and comparison of collection from the rate of price，should according to different resource supply and demand，the supply and demand situation is not stable，homogeneous product price difference is bigger，units of measurement are not standardized consumer goods，according to a fixed rate of ad valorem way；for the basic balance of supply and demand，prices of the same products difference small units of measurement standard，consumer goods，according to levy from the amount of fixed.But as a general trend，should be more use of ad valorem tax forms of resources tax.

Key words：resource tax；levy mode；fixed from the amount ；rate on value

[責任編輯 王 莉]endprint