內部審計外部化的利弊分析

李偉霞

摘 要：近年來，越來越多的企業將內部審計職能委托給外部咨詢機構或專業人士，形成內部審計外包。為此，對內部審計外部化的優勢和劣勢進行分析，進而提出在中國高效實施內部審計外部化的一些建議。

關鍵詞：內部審計；外部化；優點；弊端

中圖分類號：F271 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）20-0220-02

內部審計外部化是指是指企業將其內部審計的職能部分或全部通過契約的形式委托給組織外部的專業機構執行，代為履行內部審計的職能。近年來，由于原有內部審計的獨立性比較弱，審計的效果差強人意，越來越多的企業將內部審計的職能委托給外部的專業人士來執行。內部審計外部化并非都是按照企業的愿望完成工作的，它在增強獨立性等優點的同時也存在一些弊端。

一、內部審計外部化的優點

內部審計人員在開展業務時，時常會因為所謂的“人情”致使審計的工作很難到位，或者即使查出來有違法違規的事項也不匯報。如果把這部分的工作委托給企業外部的人員，這些問題就相應的得到了解決，使審計的質量有所提高。所以，內部審計外部化有其本身的優勢。

1.提高內部審計的獨立性。內部審計本身的基本職能就是通過對會計系統實施審計來監督企業的內部控制和經營管理活動，并對內部控制的充分性和經營活動的效率及效果進行評價，最后將審計結果報告給董事會下設的審計委員會或者是公司的最高層決策機構。由于內部審計這個特殊的監督職能，所以我們必須嚴格要求內部審計的獨立性。獨立性方面一旦有所喪失或有所下降，那么內部審計機構就形同虛設。就內部審計機構的工作性質，我們可以看出它與公司的管理機構存在密不可分的關系：一方面，它與管理層以直接或間接的方式相聯系；另一方面，內部審計為了順利的完成工作就必須同公司的管理部門協調好關系。因此，不免會出現有些企業為了自身的利益要求內部審計機構出示虛假的報告，這樣也就沒有獨立性可言。如果實行內部審計外部化，這樣委托給第三方進行內審工作，在審計準則和職業道德的要求下他們的審計工作必會更加公正，可以提高企業內部審計的獨立性。

2.節約企業成本。對于一些小公司發展到一定階段需要設立內部審計這樣一個機構，但是公司的發展規模還不成熟，可以選擇內部審計外部化來幫助公司的內審，這樣可以減少公司的成本。另一種是企業已經隨著市場環境的競爭的激烈程度擴大為大公司，經濟責任分工的出現，要求技術水平不斷的提高等等，此時的內部審計機構已經不能滿足公司的內部審計需求。內部審計外部化均可以幫助企業解決這些問題。總的來說，外部化可也從以下方面節約成本：節約軟件開發的成本，計算機審計的日趨化注定電子商務的發展是內部審計的新環境，企業需要新的審計軟件；節約人才培訓費用，既然使用軟件來進行計算機審計必定需要這方面的技術人才，采用外部化的專業人才可也減少公司內部培訓人才的費用；可以降低雇傭成本，外部提供審計咨詢的機構必然也存在競爭，這對于企業來說他們之間的競爭可能會導致價格下降，或者是同等價格下的更優質的服務。

3.優化社會資源配置。通常，設立一個外部咨詢機構即意味著召集了各方面專業領域的人才，他們都是經過培訓的精英，可以對各種類型的企業提供專業方面的咨詢。另外，內部審計外部化還可以充分利用公共信息資源，外部咨詢機構在服務過程中進行著公共信息的傳遞，同時將一些企業的先進經驗介紹給其他企業；外部化對于一些跨國公司來說能夠雇傭當地對地區業務熟練的審計機構進行審計，可以避免企業自身的審計機構為適應期帶來的額外支出。

二、內部審計外部化的弊端

內部審計本身是企業內部控制的一個重要部分，它對管理部門的內部的制的充分性和潛在的經營風險進行評價，也是內部控制設計的顧問。并且幫助公司的治理。除此之外，從內部控制進二十年的發展看來，它的職能已經由傳統的監督、評價和咨詢轉為“服務導向型”。從內部審計的以上地位和作用分析進行內部審計外部化也存在著一定的弊端。

1.外部化使內部審計職能的整體性不完整。內部審計的職能包括監督、評價和咨詢，它們是息息相關、互相支持的整體。只有保障了對內部控制的監督和評價，才能在此基礎上建立增加企業價值的咨詢活動；而咨詢意見能否被采納和實施，則需要對審計過程進行監督，并對績效和風險進行評價，保障按照其預期的方向發展。所以，如果實行內部審計外部化，那么內部審計的職能就不完善，不利于內部審計充分發揮其作用。

2.降低企業的競爭優勢。如果采用將內部審計外包，那么一些專業性的工作將委托外部機構來完成，企業只扮演著協助的簡單工作這會導致企業缺乏積累知識和創造價值的動力。而且要想獲得真正有價值的服務就會泄露企業部分核心機密，可能會影響企業的競爭優勢。

3.使管理當局缺乏對內部控制的責任感。本身內部審計通過改善內部控制來幫助管理當局，將其外部化不利于企業內部控制環境的優化，也同樣不利于企業內部控制方法的改進。使得企業內部控制變成薄弱的環節。

4.內部審計自身資源的優勢無法發揮。內部審計的人員更加熟悉自己公司的管理政策、業務程序、經營活動和人力資源情況，也更加了解企業文化，明白企業經營的宗旨。這樣，在進行內部審計時少了咨詢和了解，能夠更貼心地制訂出符合本公司的審計政策和審計方案。如果進行內部審計外部化，那么聘請外部的專業機構雖然有些專業方面的知識但在進行審計時單靠那些是不足的，必須了解所審計企業的相關信息才能順利進行。因此，勢必要花費時間和精力來進行咨詢溝通，但溝通的有效性影響著外部機構對信息獲取的有效性，有很多不確定性無意中增加了內部審計外部化成本。

5.提供內部審計外部化的機構也非絕對的中立。外部審計的基本功能是對企業的財務報告的合法性、公允性和一貫性發表意見，股東和廣大投資者憑借外部審計機構出示的審計報告進行決策，所以對于外部審計師的專業性、獨立性和客觀性有所依賴。這時，外部咨詢機構和企業的生產經營活動有了聯系，他們所提供的服務范圍一旦超出了法定的范圍，在自身利益的誘導下難免會影響所出示報告的公平性和公正性。所以說，內部審計外部化對于咨詢機構而言可能意味著喪失中立性和獨立性。endprint

三、內部審計外部化實現的保障措施

我們已經分析了內部審計外部化實施的可能性，但是要想確保內部審計外部化的實施所要考慮的還有很多。內部審計外部化屬于新興的業務領域，況且中國對內部審計外部化的研究也不是很成熟，因此在實施，中必然會出現多種多樣的問題。這就要求我們在將內部審計外部化納入統一的管理和指導當中時，要規范外購內審服務的競爭秩序，并制定相應的行業規范。只有這樣，才能保障內部審計外部化沿著規范的方向發展。

1.企業要選擇正確的內部審計外部化的方式。因為內部審計外部化是要求內部審計與外部審計相互合作共同完成的，所以企業的管理層要根據自身企業的具體情況和需要凈內部審計部門和外部審計組織有機的結合起來，讓兩者在一定程度上形成互補才是有效的外包方式，從而審計的效率和效果。

2.企業要選擇合適的實施內部審計外部化的機構。由于供給方面的多樣化，企業在選擇外包機構時要謹慎。通常企業可選擇的外包機構包括國際或本土的會計師事務所、管理咨詢公司以及類似保險精算師、證券分析師、房地產專家等專業人士所在的其他機構。大多數企業選擇會計師事務所。自安然事件后，人們更加注重了獨立性，企業在選擇時應該重點考慮非外部審計的事務所。除此，還應考慮所選擇的外部機構的專業水平、職業信譽、收費標準等情況。

3.企業的管理層要積極配合內部審計外部化工作。由于內部審計的工作是雙方合作完成的，在要求外部機構的同時，企業自身的管理當局也要如實說明財務狀況和經營情況，要和外部審計機構進行處分的溝通。簽訂合同時要明確審計范圍、業績標準、保密責任、報告制度等。另外，在合作時出現爭議是難免的，企業要及時反饋合作時各種問題，并進行跟進。

4.企業的內部審計外部化工作需要政府機構的協助。政府應當制定和完善內部審計工作的規范和準則，與此同時還應對此項工作進行監督管理，確保外部審計機構提供服務的質量以及避免不正當的競爭；對于保密責任和外部審計師職業道德方面的規定也很重要，這要求政府有關部門及審計組織制定相應的執業保密法案。

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[責任編輯 仲 琪]endprint