淺談建筑施工企業的“營改增”

王萍

摘 要：施工企業“營改增”是一項十分復雜的系統工程，這項改革涉及到企業方方面面的工作，需要企業負責人、相關人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，將“營改增”對施工企業稅負影響降低到最小范圍。

關鍵詞：施工企業；營改增 ；意義； 影響

2011年11月，財政部和國家稅務總局聯合下發了《營業稅改征增值稅試點方案》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展“營改增”試點。隨后，試點范圍分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、廈門等11個省市。這是繼2009年增值稅轉型后，貨物勞務稅收制度的又一次重大改革，也是一項重要的結構性減稅措施，將有助于消除目前對貨物和勞務分別征收增值稅和營業稅所產生的重復征稅問題。按照規劃，增值稅將在“十二五”期間向全國全行業推廣。可以預見，建筑業將在未來4年內告別營業稅，開始繳納增值稅。這一政策必將對施工企業產生深遠的影響。

一、“營改增”的必要性

我國自1994年開始實行“分稅制”，增值稅和營業稅做為兩個重要的流轉稅稅種，平行運行。這種稅制安排，適應了當時的經濟環境，在促進社會主義市場經濟發展和保證財政稅收收入方面發揮了重要作用。隨著我國市場經濟的發展，社會分工逐步細化，貨物和勞務的界限越來越模糊，這種分行業適用不同稅制的做法也日益凸顯其不合理性。“分稅制”不可避免地會使企業為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，扭曲企業在競爭中的生產和投資決策。為完善和優化我國稅制結構，使我國的企業更專業、更科學的參與市場活動，進而轉變經濟發展方式，保民生、促發展，“營改增”已成必然趨勢。

二、施工企業應對“營改增”的措施

1、提高企業會計核算水平

“營改增”后，施工企業應加大會計人員培訓力度，著力增強會計核算的細化與規范化，使會計人員能夠準確地核算進項、銷項等稅額。例如，企業在施工中取得的與生產經營有關的增值稅進項稅額不能再直接列入成本費用，而要列入“ 應交增值稅-進項稅額”科目，如不分開核算，這部分進項稅額在繳納增值稅時無法得到抵扣；同時，經業主批復計價的工程收入，必須扣除11% 的增值稅銷項稅額后再將差額列入“主營業務收入”科目等。另外會計人員在增值稅相關專用發票開具認證、取得、抵扣等一系列環節上也要熟悉。

2、積極改革現有管理模式

目前，大部分施工企業工程子公司資質較低，競爭力不強。投標承攬主要由集團公司負責，中標后再由各工程子公司參建施工。“營改增”對于這種管理模式提出了挑戰。“營改增”前，每月末由集團公司指揮部（通常稱為：局指）按施工進度向參建子公司項目部（通常稱為：處指）進行驗工計價，并由局指統一代扣代繳營業稅等稅費。但“營改增”后，集團公司與各子公司，都必須按規定獨立履行納稅義務，取得的收入應在企業機構所在地繳納增值稅。集團公司從業主取得的全部收入扣除包括參建子公司已繳納的增值稅進項稅額后在集團公司機構所在地繳納增值稅，業主和集團公司都不能再代扣代繳稅費。為了減少不必要的麻煩和工作量，施工企業應對這種“局指帶處指”的管理模式進行改革，參建子公司由獨立核算變為參建子公司不獨立核算，只負責參建施工，最后共享利潤。

3、提升企業管理和內控水平

按照“營改增”對建筑業確定的稅率，在施工企業管理依然粗放的情形下，負擔加重是無疑的。施工企業只有改革和完善內部體制機制，進而提高企業內控水平，才能應對這一嚴峻形勢。特別是對于目前普遍存在的“大包”、“提點”、“掛靠”等現象，企業要堅決杜絕，如果任其發展，以后危害會更大。要加強勞務合同的評審和簽訂管理。在合同簽訂過程當中，要使用規范的合同文本，明確簽訂的主體，企業的名稱要規范統一，杜絕以指揮部、項目部、分公司等不具有法人實體的單位簽訂合同。要規范印章管理，避免亂簽合同。

4、選擇合格供應商，加大進項稅額抵扣金額

一個工程項目，材料成本所占的比例一般為60%左右。“營改增”前，施工企業為了降低工程成本，往往選擇稅率較低的企業作為材料、機械設備租賃的對象。“營改增”后，企業要轉變觀念，注重選取具有增值稅一般納稅人資格的企業，通過價格對比、質量對比，優中選優，并取得合格的增值稅發票，增加進項稅額的抵扣。在分包合同、外租設備、機械采購等合同中應當明確約定由對方承擔等額、合法、有效的增值稅發票。同時還要約定在對方提供相應的增值稅發票后再行付款。

5、加強納稅籌劃，減輕企業稅負

相比營業稅，增值稅有更多可以進行稅務籌劃的空間。施工企業應在獲取真實、可靠、完整的材料的基礎上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業要求的籌劃方案。例如集團公司對現有具有法人資格的工程子公司重新進行戰略布局，撤銷、變更或新設立不具有法人資格的分公司，進而減輕集團公司和工程子公司納稅的工作量，降低集團整體稅負。采購零星材料時，可以選擇購買一般納稅人的材料，索取專用發票并予以抵扣；也可選擇購買小規模納稅人的材料，雖然不方便抵扣，但價格很便宜。還有大型固定資產租賃與采購之間選擇的籌劃、運輸費用的籌劃等。

施工企業“營改增”是一項十分復雜的系統工程，這項改革涉及到企業方方面面的工作，需要企業負責人、相關人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，將“營改增”對施工企業稅負影響降低到最小范圍。

參考文獻：

[1]全國注冊稅務師職業資格考試教材編寫組 2012年全國注冊稅務師執業資格考試教材 稅法（Ⅰ） 中國稅務出版社

[2]全國注冊稅務師職業資格考試教材編寫組 2012年全國注冊稅務師執業資格考試教材稅法（Ⅱ） 中國稅務出版社

[3] 桑廣成 焦建玲 營業稅改增值稅對建筑企業財務的影響及對策 [J] 建筑經濟2012（06）