現行消費稅的改革研究

摘 要：在新的稅制改革中，消費稅是改革內容之一，本文從消費稅的征收目的入手，分析了歐美國家消費稅的現狀，針對我國現象消費稅，分析了存在的問題，例如：征稅范圍窄，征稅環節不科學等，提出了對于的改革措施。

關鍵詞：消費稅；稅制改革；奢侈品稅

一、引言

2013年11月，在中國十八屆三中全會關于稅制改革中提出，要對消費稅進行改革。調整消費稅征收范圍、環節、稅率，把高耗能、高污染產品及部分高檔消費品納入征收范圍。消費稅是對消費品和特定的消費行為按消費流轉額征收的一種商品稅。消費稅具有悠久的歷史，在古羅馬帝國就已開征。迄今為止，已有120多個國家和地區開征了消費稅和具有消費稅性質的稅種。消費稅開征的目標有兩個方面：社會目標和財政目標。

消費稅的社會目標體現在三個方面：第一：引導消費潮流，通過對于易上癮的商品征收消費稅起到寓禁于征的作用，例如各國普票對于白酒，煙草征稅。第二：保護環境，通過稅收讓破壞環境的當事人承擔相應成本。例如：歐盟要求航空公司根據其航班所產生的碳排放量納稅。第三：通過開征消費稅將暴利行業的收入轉入公共鄰域。例如：石油價格一度暴漲，石油生產者獲得暴利，美國對石油開征臨時稅。消費稅的財政目標包括兩個方面，第一是增加財政收入，例如對于輪胎的征稅就是單純的增加政府收入目的。第二是在某種意義上消費稅又被稱為奢侈品稅。對高檔手表，游艇，炫耀性商品征稅有助于調節收入分配，實現社會公平，維護社會穩定。

二、消費稅在歐美的實踐

1.美國消費稅的征收情況

消費稅是美國的重要稅種之一，主要針對非生活必需品征稅，稅率由各州決定，隨著“寬稅基，低稅率”的稅制改革的進行，消費稅在稅收收入中所占的比例略有下降，2010年美國消費稅稅收收入為669.09億美元，占稅收收入的比例不到4%。

美國消費稅的征收目的側重點也在變化，在戰爭時期，對于消費稅主要是為了增加財政收入，例如美國獨立戰爭后，為了償還戰爭債務，對白酒、卷煙、精制糖、四輪馬車和法定單證征收消費稅。

和平時期消費稅的征收目的側重于引導消費。美國在1990年通過綜合預算調節法案，開始對特定商品征收奢侈稅，針對售價超過1萬美元的珠寶、皮草，超過10萬美元的船舶，超過3萬美元的汽車的超過部分課征10%消費稅。隨著環保意識的增強，消費稅開始向環保方向發展，對化學品、汽油、卡車、拖車征稅，對固定廢棄物，二氧化硫等征稅，對開采自然資源例如石油、天然氣、煤、森林、水等征收消費稅。美國的消費稅采用價外稅的形式，價款和稅款分離，更有利于發揮消費稅的調節作用。

2.歐美消費稅的征收情況

歐美各國主要是對奢侈品進行征稅，沒有規定統一的規則，各個成員國自行決定稅率及征稅規則。例如：2009年匈牙利開征不動產奢侈稅，對不動產、高價汽車等征消費稅。丹麥開征了脂肪稅，這也是歐盟第一個開征脂肪稅的國家，在2008年至2010年對糖果和軟飲料征收脂肪稅。隨著環保形式的嚴峻，歐美的消費稅也進行了相應的調整，開始對煤炭，天然氣，電力等能源產品征稅。對自然資源開采和使用征稅，如丹麥、芬蘭都有漁業許可證費和狩獵許可證費。歐美消費稅的征收方式多采用從量計征。

三、我國現行消費稅存在的問題

1.奢侈品征稅范圍狹窄

奢侈品又被稱為非生活必需品，是指一種超出人們生存與發展需要范圍的，具有獨特、稀缺、珍奇等特點的消費品。主要包括高檔服裝、珠寶首飾、高檔家具、高檔手表，頂級汽車，豪宅，化妝品、高爾夫球具、高檔皮具、飛機、游艇等。截止2011年，中國奢侈品消費達107億（不包括私人飛機、游艇及豪華轎車），占全球的1/4。2011年，亞洲人在歐洲市場購買消費品累計達690億美元，中國人累計消費了將近500億美元，中國成為世界第二大奢侈品消費國，而且中國在國際奢侈品市場的購買力不斷增加。中國的消費結構發生變化，但是目前消費稅只是針對化妝品、高檔手表、汽車，高爾夫球具，游艇等征收消費稅，對于其他奢侈品未征消費稅。由于中國未開征遺產稅、贈與稅等，稅制體制不健全，所以對于收入的二次分配主要依賴個人所得稅，而目前個人所得稅調節收入分配的功能也是需要進一步加強，所以目前我國收入分配兩級分化，北京大學公布的《中國民生發展報告2014》中稱，中國1%的頂端家庭已經占有了全國三成以上的財產，而底端25%的家庭卻僅擁有全國一成的財產。嚴重的兩級分化容易造成社會不穩定。所以，擴大消費稅的征稅范圍，對奢侈品征稅，有利于消費稅發揮收入分配的調節功能。對私人飛機，高檔皮具，皮裘制品等炫耀性產品征稅，有利于發揮稅收的調節作用，促進社會穩定。對別墅等不動產征消費稅，符合我國房地產的調控目標：調整住房供應結構，重點發展普通住房和經濟適用住房，嚴格控制大戶型高檔商品房。

2.消費稅的征稅環節存在弊端

目前我國消費稅征稅環節有：生產，委托加工、進口、零售環節。金銀首飾在零售環節征收外，其他均在生產、委托加工環節征收。這種征收方式雖然簡便了征管，但是造成了消費稅稅收的流失。2012年國內消費稅實現收入7872.14億元，國內消費稅收入占稅收總收入的比重為7.8%。消費稅收入結構中，主要依賴卷煙、酒類、小汽車和成品油四個稅目，2008年，在消費稅的收入中，來自這四個稅目的收入占總收入的比重大98.3%，其他十個稅目的收入幾乎可以忽略不計。但是酒類、化妝品等行業主要在生產環節納稅，企業通過生產與銷售分離，生產環節和銷售環節價差過大，削弱了國家通過稅收調節收入的力度，而且導致消費稅的稅收收入減少。所以改變消費稅的增收環節，在銷售或零售環節增收，增強消費稅的調節功能，增加財政收入。

3.環境保護、健康理念的消費稅稅目太少

隨著環保理念的深入人心，國家應該發揮稅收的杠桿調節作用。目前消費稅稅目中，涉及環節保護的主要有：鞭炮焰火、成品油，小汽車，木制一次性筷子，實木地板等容易造成環境污染的產品征稅，但是對于電池、一次性快餐盒、垃圾袋等未列入消費稅稅目，對于水資源、森林資源等不可再生或者是再生周期長的資源沒有列入征稅范圍，容易造成資源的掠奪性開發和消費。對于影響健康的產品也應該列入征稅范圍，例如糖果、軟飲料等。以引導消費者的健康消費觀念。endprint

4.部分稅目設計不合理

汽車輪胎屬于增加財政收入的目的而開征的，但是實際情況是汽車輪胎對于稅收收入的貢獻非常低。而且由汽車輪胎生產小汽車不可以抵扣消費稅，屬于導致重復征稅的現象，由此可見，汽車輪胎這一稅目可以廢除。對于酒精進行征稅，是因為過度消耗會影響身體健康，但是分類不夠詳細，酒精可分為食用酒精、工業酒精、醫用酒精，都按照酒精進行征稅，對于以工業酒精作為原料的企業，增加了產品的成本，對于醫用酒精，增加了醫療服務的成本，而這兩類酒精不會影響健康。對于食用酒精征稅，導致重復征稅。因為利用酒精生產酒類產品消費稅不可以扣除，所以酒精這一稅目可以廢除。小汽車根據氣缸容量不同，適用于不同的稅率，沒有考慮小汽車的價格，這樣不利于引導消費，調節收入分配。對于卷煙，只設計了兩檔稅率，層級偏少，不利于體現消費稅的調節功能。

四、進行消費稅改革的政策建議

1.建立科學的征稅范圍調節制度

消費稅征稅范圍的調整，需要與時俱進，適應經濟發展和國家的宏觀調控，對于環境保護、資源消耗，高檔奢侈品稅目實行定期調整，定期進行論證和稅目的增減，將應該納入數目的產品，如塑料袋、一次性餐盒；電池、水資源、森林資源開采；私人飛機、別墅、高檔攝像機、高檔家具產品，炫耀性消費品如LV皮包等列入消費稅稅目，增強消費稅的環境保護、調節收入、倡導健康消費等方面的作用。對于重復征稅，對財政收入貢獻不大的酒精和輪胎，不再征收消費稅。

2.改變部分征稅環節，維護稅基的穩定

對于化妝品、卷煙、酒類產品從生產環節征稅改為批發環節征稅。這樣可以避免相關企業把生產和銷售分離，使得出廠價格和銷售價格差距很大，造成稅款的流失。雖然國家針對這種情況采取了相應的措施，如2009年，對于卷煙在批發環節征收5%的從價稅，對于酒類產品，針對白酒企業存在的通過設立銷售公司、降低產品出廠價格、侵蝕消費稅稅基等問題，2009年出臺規定：白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格。這些措施在一定程度上可以起到一定的作用，但是不能從根本上解決問題。所以把納稅環節改為銷售環節納稅，可以堵塞企業采用生產銷售分離，侵蝕消費稅稅基的漏洞。

3.調整消費稅的稅目

對于有害健康的產品，高檔的奢侈品實行多層次差別稅率。例如對于卷煙，分為4類比例稅率，體現“低收入低稅負，高收入高稅負”的調節理念。對于小汽車，實行按排量差別征稅的同時，每一排量按價格分為不同層級的差別稅率，加大消費稅對收入的調節力度，同時鼓勵新能源的利用，對于采用新能源的汽車，免征消費稅，利用稅收杠桿進行宏觀調控。

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作者簡介：馬曉華（1980.3- ），女，安陽師范學院，講師，碩士研究生，稅務會計endprint