內部控制審計對年報審計的影響研究

徐佳寧　張平平

摘 要：根據我國《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》中的規定，我國主板上市公司自2012年起要披露內部控制自我評價報告和財務報告內部控制審計報告，在中小板和創業板上市公司施行，并且鼓勵非上市大中型企業提前執行。內部控制審計披露的信息是對企業內部控制的有效性的反映，而財務報告審計中包括對企業內部控制的審計，因而內部控制審計對財務報告審計意見的影響是必然的。本文探索了內部控制審計對審計意見的影響這一問題。

關鍵詞：內部控制；審計年報；財務報告審計

一、內部控制審計對年報審計意見的影響反映出的問題

1.實施范圍不全面，缺乏強制性處罰措施。《企業內部控制配套指引》中明確指出了執行企業內部控制規范體系的企業，必須對本企業內部控制的有效性進行自我評價并披露年度自我評價報告，要求企業需聘請具有資格的會計師事務所對其財務報表內部控制的有效性進行審計，發表審計意。2011年上交所938家上市公司中披露自我評估報告的公司中僅不到一半，2012年上交所954家上市公司中未披露自我評估報告的公司中也有255家，這充分表明了其施范圍不全面。雖然已經對內部控制審計的披露進行了強制性規定，但是相關的懲罰措施卻沒有進行明確的規定，這顯然不利于內部控制審計業務的有效執行。

2.已披露的內部控制缺陷集中在與財務報告高度集中的領域。通過深入了解2012年度被出具非標準意見的上市公司的內部控制審計報告，發現按照設計層面與運行層面進行分類，設計類缺陷占總數的58%，運行類缺陷占總數的42%。與設計有效性相關的重大缺陷占較大比例。會計師事務所可能受其內控審計經驗的限制以及內控審計范圍的局限。企業對于非財務報告的內部控制重大缺陷的披露籠統、含糊，未按要求披露缺陷的性質及對實現相關控制目標的影響程度。

3.非標準無保留意見總體比重減少，但保留意見等比重增加。2012年年報審計的非標準審計意見比2011年少了1.67%，從整體來說，財務報告的審計質量有所提高。這必然與內控審計發展有關聯，越來越多的公司注重其內部控制機制或流程的合理性，通過加強內部控制獲得標準審計意見的內控審計報告。內部控制機制發揮了有效性必然會提高其公司報表中財務信息的正確性。會計審計事務所給出審計意見的同時承擔著相應的審計風險。為了盡量規避審計風險，會計師事務才會出具保留意見和無法表示意見。由此可見，有兩種可能性，一是我國上市公司中內部控制機制存在缺陷，注冊會計師本著客觀性、準確性的原則就上市公司實際情況給出公正的審計意見；二是因為注冊會計師本應該作出判斷而未予適當判斷，由于自身審計業務經驗不足，無法出具審計意見。

二、進一步完善內部控制審計的建議

1.建立健全內部控制審計相關法律法規。《指引》與《基本規范》雖然對內部控制審計的披露進行了強制性規定，但是相關的懲罰措施卻沒有進行明確規定，這顯然不利于內部控制審計業務的有效執行，《指引》與《基本規范》雖然對內部控制審計的披露進行了強制性規定，但是相關的懲罰措施卻沒有進行明確規定，這顯然不利于內部控制審計的有效執行，強制性披露內部控制審計報告也無法實現。監管部門應該對不按規定的公司進行懲罰，追究其相關責任人，提其高違規成本。應建立健全相關的法律法規，使其樹立法律意識，從意識的層面出發，最終做到內控審計業務的有效執行。

2.完善上市公司內部控制體系，加強內部控制信息披露的監管力度。推進我國內部控制審計的發展就必須要強化上市公司建立健全內部控制體系的責任。監管要求建立和完善內部控制是為了保持企業的長遠健康發展，提高管理水平，企業管理層要轉變管理觀念，學習理念先進的企業內部控制建設的經驗，認識到建立健全內部控制是有利于企業發展的，主動為企業發展建立健全內部控制體系轉變被動監管的局面。企業有責任和義務做好財務報告內部控制自我評價工作，企業管理層需要對內部控制的有效性進行自我評價，并出具報告。詳細披露內部控制缺陷，減少內部控制審計實施過程中的工作量，提高審計工作效率。

3.加強內部控制審計提高年報信息質量。內部控制審計是內部控制的再控制，是影響年報審計意見的重要因素。公司經過內部控制審計之后，其財務信息更具有可靠性，被出具標準無保留意見類型的公司往往具有有效的內部控制機制、健康的財務狀況、完善的公司治理、良好的持續經營能力等。財務信息的可靠性對于會計師事務所出具的信息質量有重要的影響，同時對于審計意見有影響。企業的形象也會隨著建立。企業應該積極建立合理的內部控制審計程序，組織相關執業人員的培訓。從執業人員的角度來講，執業人員應該自覺學習財務報告內部控制審計的理論相關內容，積極參加財政部等權威部門組織的財務報告內部控制審計相關的解釋和培訓，加強在實際操作中的應用能力。

三、結論

以上內容是對內部控制審計對審計意見的影響研究分析。內部控制審計與年報審計是聯系緊密又相互區別的兩項業務，內部控制審計是對過程進行鑒證，而年報審計是對結果進行鑒證。要強化上市公司內部控制體系建立健全的。公司對企業內部控制的有效性進行自我評價并聘請注冊會計師對其財務報告內部控制的有效性進行評估，要加強控制機制的監管力度，從而最終提高年報審計質量，以提升企業價值。

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