營改增對企業(yè)財務管理的影響研究

郎顯慧

摘 要：在經(jīng)濟高速發(fā)展的背景下，對我國企業(yè)的長遠穩(wěn)定發(fā)展提出了更高的要求，我國政府為了實現(xiàn)經(jīng)濟體制改革目的，在近幾年出臺了營改增制度，將以前企業(yè)應該繳納的營業(yè)稅項目改為增值稅項目，使之成為了經(jīng)濟體制改革中一項重大的舉措。本文主要分析了營改增帶來的影響，結(jié)合營增改的影響對完善企業(yè)財務管理提出了相應的對策。

關鍵詞：營改增；財務管理；影響；對策

對于企業(yè)而言，在市場經(jīng)濟競爭如此激烈的背景下，如何在堅持營改增這一財政稅收體制下改善企業(yè)的財務管理機制成為了企業(yè)發(fā)展所面臨的最大問題。因此，在全面進行營改增財務管理深化的過程中，加強企業(yè)的規(guī)范和管理就變得十分重要，也是企業(yè)高層應該關注的問題。

一、營改增對企業(yè)財務管理的影響

1.對企業(yè)稅收負擔的影響

增值稅屬于價外稅而營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，發(fā)生了營改增之后企業(yè)的計稅基數(shù)也發(fā)生了變化。按照原有增值稅的繳稅規(guī)律來看，增值稅一般納稅人在履行的經(jīng)營業(yè)務中不能進行增值稅進項稅額的抵扣，在實行的營改增政策之后增加了服務業(yè)可抵扣進項稅額的范圍和稅目的數(shù)額，按照現(xiàn)行的規(guī)范，可抵扣的稅目比例從原來的7%上升到11%。這足以說明從營改增的整體情況來看，能夠降低企業(yè)的稅收負擔。但是在一些企業(yè)中，因為企業(yè)的發(fā)展階段、經(jīng)營戰(zhàn)略等內(nèi)容不不統(tǒng)一，也使得在營改增的過程中出現(xiàn)了一些問題，可能會增加企業(yè)的稅收負擔。

根據(jù)關于營改增的報道，從我國試點的幾個地區(qū)來看，雖然都相繼報道了在營改增條件下企業(yè)稅負相繼降低的新聞，但是對于一些其他企業(yè)，如交通運輸業(yè)、服務咨詢業(yè)、信息技術行業(yè)等部門都增加了企業(yè)的稅收負擔，雖然有政府對相關的企業(yè)給予了財富支持，但是仍然不能改變這一局面。

2.對會計核算的影響

我國實行了營改增制度之后，在會計核算上會導致營業(yè)稅和增值稅這兩種稅目在核算和處理上有很大的差異。在營改增初期，由于一部分地區(qū)采用了當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額的計稅方式，所以在增值稅的納稅額計算上也產(chǎn)生了很大不同。因為應營改增要求混合經(jīng)營的企業(yè)在核算中要根據(jù)內(nèi)容的不同對經(jīng)營業(yè)務進行分類，但是就有些企業(yè)來看，其屬性屬于復合型企業(yè)，根據(jù)業(yè)務的不同也出臺了不一樣的稅收政策，而有些企業(yè)在會計核算上缺乏相應的分類，這就要求會計核算中應該根據(jù)稅率較高的稅種來進行繳納，沒有實現(xiàn)營改增降低企業(yè)稅負的目的，再加上會計人員的核算能力不高，這就給會計核算帶來了相應的難度。

3.對企業(yè)財務管理風險的影響

如果企業(yè)沒有按照相關規(guī)定明確營改增的要求并落實營改增政策，那么就會在激烈的市場競爭中增加了企業(yè)的財務風險。這主要表現(xiàn)為對企業(yè)財務管理風險的影響和對企業(yè)發(fā)票管理的影響。

對于財務管理來說，在營改增的實際財務管理運用過程中要采用相關的稅收制度，其中對于企業(yè)應繳納的稅額、財務報表和納稅額上都增加了難度，這就給在企業(yè)財務的處理上增加了計算風險和難度。在實行了營改增的稅收改革之后，企業(yè)在稅收的稅率選擇上的機會增加、流動性提高，為企業(yè)的的稅務操作增加了管理風險。

對發(fā)票管理的影響主要表現(xiàn)為，由于稅種的不斷變化導致企業(yè)的發(fā)票種類也產(chǎn)生了變化，從小規(guī)模納稅人的角度來說，它可以開具一種不可抵扣進項稅額的普通發(fā)票。從一般納稅人的角度而言，發(fā)票可以分為專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，而在營改增之后，由于營業(yè)稅和增值稅兩種專用發(fā)票的不同，對于稅目也有不同的增值稅進項稅額進行抵扣。有一部分企業(yè)應該沒有加強對于發(fā)票的管理和不同發(fā)票的認知，這就使得一些不法人員出現(xiàn)了虛增數(shù)額和亂開濫開發(fā)票的情況，增加了企業(yè)的發(fā)票管理風險。另外，對于增值稅的專業(yè)發(fā)票也有嚴格的法律規(guī)定一旦觸犯了法律將會受到嚴厲的法律制裁。

4.對企業(yè)財務分析的影響

增值稅同營業(yè)稅相比在賬務處理上有很大的不同，首先，增值稅不在損益表上進行反映，它在賬務處理上使用的記賬方法也和營業(yè)稅不同，但是都是通過影響企業(yè)財務報表的數(shù)據(jù)和財務結(jié)構，來改變企業(yè)的財務分析數(shù)據(jù)。在我國實行了“營改增”后，對于企業(yè)而言，在內(nèi)部的資產(chǎn)負債表中，企業(yè)固定資產(chǎn)原值入賬金額、累計折舊逐漸減少，原本應承擔的營業(yè)稅獲得了消除，使得企業(yè)的期末余額逐漸縮小，短期將導致企業(yè)的資產(chǎn)和負債情況都有所下降，但是會提升企業(yè)的流動資產(chǎn)與流動負債在企業(yè)的比例，減少了營業(yè)稅金及附加的相關金額，而且企業(yè)相關的成本費用也會減少，增加企業(yè)的利潤。

二、通過營改增完善企業(yè)財務管理的措施

1.減少企業(yè)稅收負擔

營改增的目的主要是降低企業(yè)的稅收負擔，但從具體的角度而言，并不是說任何一個企業(yè)都會受到營改增的影響而降低企業(yè)的稅負，在稅收制度改革的過程中也很有可能出現(xiàn)一部分企業(yè)的稅負增加的現(xiàn)象。針對這種狀況，我國有關政府應該與企業(yè)相互協(xié)作共同努力，一方面政府派有關部門對出現(xiàn)稅收負擔增加的部門進行相關的財政扶持，采取適當?shù)膬?yōu)惠政策，幫助企業(yè)來減輕其稅收負擔。另一方面，企業(yè)自身也應該進行改善，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點實行特色化的生產(chǎn)經(jīng)營方式，在增值稅專用發(fā)票的選擇上，應該盡量和一些能夠開具正規(guī)增值稅專用發(fā)票的會計人員，并且保證進行財務核算單位的健全性，使得企業(yè)可以最大程度地獲取可抵扣進項稅額，最終使得企業(yè)可以在營改增這一稅收政策下減輕稅收負擔。

2.加強會計核算的處理能力

企業(yè)在履行營改增政策上不僅僅要看見營改增給企業(yè)帶來的好處，更應該關心的是營改增給財務核算帶來的難度，盡

量避免因為會計部門因為違規(guī)制度核算給企業(yè)帶來的財務風險。

企業(yè)做好財務工作必須要有相關人員的支持，為了讓企業(yè)能夠順利適應營改增這一項目，提高人員素質(zhì)是必不可少的環(huán)節(jié)。在會計人員的人力資源管理上，企業(yè)應該開創(chuàng)多種招聘渠道，包括網(wǎng)絡、電視、招聘會等多種多媒體，從社會上吸納多種多樣的會計人才；在構建了相關的會計人員團隊之后，企業(yè)應該對財務會計人員進行學習培訓，提高員工們的會計業(yè)務處理能力和綜合素質(zhì)，同時還應加強財會人員業(yè)務操作的培訓，讓財務會計人員可以根據(jù)現(xiàn)在的新稅收制度的規(guī)定完成相關財務業(yè)務核算的處理。企業(yè)在內(nèi)部也應該制定明確而操作性強的財務規(guī)章制度來規(guī)范企業(yè)財務會計稅目的操作流程，保證在企業(yè)內(nèi)部所有新的財務業(yè)務的操作中所包含的納稅籌劃符合我國稅法的規(guī)定。

3.提高對于財務風險管理的控制能力

在企業(yè)內(nèi)部所發(fā)生的財務風險中，企業(yè)的會計核算科目受到了最重要的影響。營改增改變了企業(yè)會計核算中的科目，企業(yè)的財會業(yè)務處理流程增加了財務會計報表的復雜化程度，不能及時保證會計信息的高質(zhì)量。所以，對于企業(yè)來說應該采取相關措施完善企業(yè)財務報表。

面對在發(fā)票管理上出現(xiàn)的問題，企業(yè)應該嚴格地管理發(fā)票，不斷加強企業(yè)內(nèi)部對于財務風險的控制。因為增值稅發(fā)票與普通發(fā)票的不同，使得增值稅的發(fā)票具有反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的作用和完稅憑證的作用。對企業(yè)來說要嚴格要求相關人員進行發(fā)票管理，合理使用企業(yè)增值稅發(fā)票，有關管理人員應該以認真負責的態(tài)度來實行企業(yè)增值稅的發(fā)票管理工作。

4.對企業(yè)財務分析變化的應對方法

在企業(yè)進行相關的財務報表分析中，所應該考察的內(nèi)容包括企業(yè)的資產(chǎn)負債率、毛利率和凈利潤等指標，觀察其在各個階段的變化，還應該將營改增對于企業(yè)的影響單獨進行列示，在必要時也可將營改增的不確定因素進行剔除，從而讓企業(yè)可以客觀地分析財務指標，找出影響企業(yè)財務分析指標變化的具體原因，為企業(yè)的決策者提供詳細的財務信息和解決方式，幫助管理人員更好地進行決策和管理。

三、結(jié)語

綜上所示，在我國實行“營改增”政策已經(jīng)成為了是我國稅制改革至關重要的一步，但是由于傳統(tǒng)的稅收制度的根深蒂固，要在我國全面推廣“營改增”會有很大的難度。目前我國在實施營改增制度上，已經(jīng)取得了相關的成就，我國企業(yè)和財務人員應該積極努力地推進稅制改革，在保證營改增順利實施的前提下，各個企業(yè)和政府部門應該通力協(xié)作，時刻關注營改增對企業(yè)財務管理帶來的影響，有關專家也應該對營改增帶來的影響進行深入地分析，為企業(yè)今后以采取適當?shù)呢攧展芾泶胧┨峁﹥r值性的參考建議，在保證營改增經(jīng)過完善徹底推廣后，幫助企業(yè)抓住“營改增”的機遇，享受其給我國經(jīng)濟發(fā)展帶了的真正益處。

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