關于我國納稅評估模型發展的研究

呂冰+左曉峰

摘 要：納稅評估模型構建和應用的發展應與時俱進，不斷更新，通過建立科學的模型指標體系、搭建信息化的平臺、第三方涉稅信息多渠道的采集、打造專業化的團隊和加強人員培訓來促進其發展。

關鍵詞：納稅評估模型；構建應用發展

納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。開展納稅評估，對于強化稅源管理，降低稅收風險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質量和效率，具有重要的意義。然而由于種種原因，實踐中納稅評估的成效還未能充分發揮，其中最突出的問題是納稅評估對象確定不夠準確，為此國家稅務總局近年來專門組織了“全國百佳行業模型”的評選，各省國、地稅部門也多次組織人員建立行業模型，以推動納稅評估模型構建和應用，納稅評估模型在構建和實際應用方面也取得一定的成績，但其效果仍未能全部發揮出來，本文重點從如何進一步提高納稅評估模型的構建和應用來進行探討。

一、目前納稅評估模型構建和應用的現狀

全國稅務系統目前已成功建立了房地產、旅店業、物業等多個行業的納稅評估模型，通過推廣，取得了一定的效果，但納稅評估模型應用過程中依然存在多種問題：

1.納稅評估模型指標及參數設置不夠科學。有部分納稅評估模型在指標和參數預警值設置上沒有經過科學的分析和真實的數據的支撐，使得部分關鍵指標的預警值人為估算，使得在應用實效上打折扣，另外指標數據未及時更新，在應用中出現無法發現疑點或大規模出現疑點，使納稅評估模型失效。

2.稅務機關的第三方涉稅信息數據缺乏。目前稅務機關從第三方取得的數據相當少，而納稅評估模型中有多個指標是需要第三方涉稅信息支撐，當無信息數據時，納稅評估模型分析變成紙上談兵，只能針對報表進行簡單分析，很大程度上影響了納稅評估模型的應用效果。

3.信息化運用程度不夠。目前全國只有部分省市稅務部門將部分行業的納稅評估模型應用于軟件，許多行業納稅評估模型還停留在紙上。由于未使用信息化，使得稅務人員在運用納稅評估模型時完全依靠人工計算的方式，使得納稅評估范圍窄、效率低、效果差。

4.人員素質能力制約模型構建和應用的效能。納稅評估模型中涉及到稅收業務、財務管理、會計制度和計算機技術等知識，對納稅評估人員提出了更高的要求，目前稅務機關能夠勝任納稅評估模型建設和應用的人員過少，以江西省北部某市地稅局為例，全市目前在職職工為1400余人，其中有“三師”資格的只有96人，比例為6.8%，遠遠跟不上納稅評估模型構建和應用的深層次信息化管理的要求，大多數納稅評估模型構建和應用的工作人員就是基層稅收管理員，在實際工作中基本上是一人多崗，難以確保有充足的時間和精力去專門從事納稅評估模型構建和應用工作，使得納稅評估模型的構建和應用往往流于形式，其運用效果可見一斑。

5.模型的構建和應用存在誤區。目前各地在構建和應用行業納稅評估模型時重點是對預警指標進行設置和應用，而往往忽視了行業的生產經營規律和行業納稅遵從風險，尤其在應用中只知道將預警指標取數分析，而沒有結合其行業規律、特點及風險點進行綜合本地化運用，使得模型的作用沒有得到充分的發揮。

二、納稅評估模型構建和應用的意義

目前國家稅務總局按照中央的部署，正在進行深化改革，其中一個重要的工作就是加快推動征管改革，而征管改革的主要內容是大力推進信息管稅，建立風險管理平臺，完善監控指標，建立風控機制。稅收風險管理的核心是風險識別，納稅評估模型的構建和應用就是風險識別的重要方法，因此建立科學完善的納稅評估模型意義深遠：

1.通過納稅評估模型的構建和應用，使得稅務機關的征管模式從“簡單粗放型巡查巡管”向“風險導向型納稅評估”轉變，使得納稅評估更加科學、嚴謹、準確。

2.通過納稅評估模型的構建和應用，揭示了企業經營流程、主要財務數據和稅收相關指標之間的配比關系，對企業的納稅疑點提前發出預警，通過分析企業各項指標，提高了納稅評估選案的準確性和實現性。

3.通過納稅評估模型的構建和應用，能夠使得稅務機關充分了解行業經營特點，便于及時發現各行業稅收管理中薄弱環節，使稅務機關有針對性的開展征管工作，堵塞行業稅收漏洞，增強稅務管理的效能，防范稅收執法風險。

4.通過納稅評估模型的構建和應用，可以摸清稅源，通過風險提醒、上門輔導等方式促進企業提高財務管理和稅收核算能力，促進企業內部財務管理不斷規范，提高稅法遵從度，充分發揮納稅評估以評促管的作用。

三、納稅評估模型構建和應用的發展建議

納稅評估模型的構建和應用是一個長期和系統的過程，其發展應與時俱進，不斷更新。

1.建立科學的納稅評估模型指標體系

評估模型指標是納稅評估模型構建和應用的核心，而目前有部分評估模型指標的設置方法存在缺陷，無法全面、可靠、客觀的反映納稅人的全貌及發展趨勢，盲目借鑒國內外評估指標和方法。應通過，因此只有全面考慮納稅人所受到地域、資金、政策等方面的影響，通過實驗或實踐來考察評估模型指標可靠性、有效程度，將定性和定量資料相結合，才能建立科學、完善、系統的納稅評估模型指標體系，從而得到準確、合理、公正的評估結論。

2.加快納稅評估模型信息化建設

目前國家稅務總局金稅三期軟件工程已在山東和山西等省試點成功，其統一了全國征管數據標準、口徑，實現了全國征管數據應用大集中，為實現納稅評估模型信息化提供了平臺。納稅評估模型信息化就是將納稅數據從采集，錄入，模型指標，識別分析等環節都納入了計算機管理，稅務機關依據預先確定的指標，以統計學、概率學等理論為基礎，科學的測定納稅人的各項指標，使得納稅信息分析實現科學化和智能化，穩步提高納稅評估效率和質量，在納稅評估水平上實現突破。

3.多渠道加強第三方涉稅信息的采集

納稅評估模型中有許多關鍵數據指標涉及到第三方涉稅信息，沒有大量的第三方涉稅信息的支撐，納稅評估模型的構建和應用是空談。目前有許多省出臺了稅收保障辦法，為第三方涉稅信息的采集提供的政策保障，但相關實施細則、考核辦法、網絡平臺未建立，使得第三方涉稅信息采集和應用進度緩慢。因此完善實施細則、出臺規章制度和考核辦法，建立激勵機制，搭建統一的第三方涉稅信息共享平臺，為納稅評估模型的應用實現多渠道、信息化采集。

4.優化提供設置，打造專業化模型應對團隊

國家稅務總局在2013年12月召開的全國稅務工作會上提出健全風控機制。要想健全風控機制必須按照稅收風險管理的流程設置好對應機構，即成立風險監控部門，對稅收風險進行全程監控。風險監控部門的核心工作就是構建好科學、合理的納稅評估模型，并對納稅評估模型應對情況進行監控分析，持續優化。針對人員力量不足的問題及模型構建和應用本地化的需求，可抽調骨干力量組成納稅評估模型構建和應用專業化的團隊，發揮“拳頭”的力量，使得納稅評估模型構建和應用的效能得以充分發揮。

5.提高評估人員的業務素質

納稅評估模型的構建和應用離不得人，只有人的素質達到了，模型才能建成，其作用才能體現。一方面應強化業務培訓，圍繞行業經營特點，提高評估疑點辨別、評估指標應用、評估約談技巧、邏輯分析等能力，對照納稅評估行業模型及典型案例，進行系統培訓，為納稅評估模型的構建和應用提供人力支撐。另一方面加強業務交流，通過召開評估經驗交流，典型案例分析會等方法，使得評估人員的水平適應納稅評估構建和應用不斷發展的需要。

參考文獻：

[1]劉慧平.行業納稅評估模型構建問題研究.湖南稅務高等專科學校學報2010年第3期.

[2]何輝，侯偉.我國納稅評估存在的問題與路徑選擇，稅務研究，2013年第2期.

作者簡介：呂冰，男，注冊稅務師，工作于九江市地稅局稽查局；左曉峰，男，工作于九江市廬山區地稅局endprint