對(duì)進(jìn)一步完善個(gè)人納稅體系的探討

陳浩

摘 要：改革開放以來，個(gè)人所得稅在維護(hù)社會(huì)公平上發(fā)揮重要作用，個(gè)人納稅信用逐漸成為衡量個(gè)人信用狀況的一個(gè)重要指標(biāo)，但由于制度設(shè)計(jì)缺陷、信息系統(tǒng)管理落后和缺乏資源共享，致使我國(guó)個(gè)人納稅信用體系始終沒能確立，影響了整個(gè)社會(huì)信用體系的建設(shè)。本文從我國(guó)個(gè)人納稅信用體系的現(xiàn)狀入手，詳細(xì)闡述了其存在的問題，并提出了完善的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：個(gè)人納稅信用體系；問題；政策建議

0.引言

在我國(guó)改革開放，經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展的過程中，個(gè)人所得稅在維護(hù)社會(huì)公平上發(fā)揮著越來越重要的作用，逐漸形成了以調(diào)節(jié)收入分配為主，兼具籌集財(cái)政收入的主要職能。2011年6月30日，第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》。此外，個(gè)人所得稅在首都社會(huì)管理工作中也扮演著重要角色，特別是在北京市陸續(xù)出臺(tái)《北京市小客車數(shù)量調(diào)控暫行規(guī)定》和“京十五條”后，個(gè)人在辦理非本市戶籍人口購車、購房、工作居住證，銀行按揭、保險(xiǎn)公司理賠、申購保障性住房等諸多事宜中，個(gè)人納稅狀況都是相關(guān)核查的硬性指標(biāo)之一?？梢哉f，個(gè)人納稅信用已經(jīng)成為衡量個(gè)人信用狀況的一個(gè)重要指標(biāo)。

1.當(dāng)前我國(guó)個(gè)人納稅信用體系的現(xiàn)狀

1.1 個(gè)人納稅信用體系的法律規(guī)范逐漸完善

自1980年我國(guó)頒布施行第一部個(gè)人所得稅法，迄今已經(jīng)歷了三十多年的發(fā)展演變，個(gè)人所得稅法制體系得到了不斷完善。特別是2003年北京市地方稅務(wù)局下發(fā)了《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)管理暫行辦法》和《開具個(gè)人所得稅完稅證明管理暫行辦法》，進(jìn)一步規(guī)范了個(gè)人所得稅征管模式，初步涉及到個(gè)人納稅信用在經(jīng)濟(jì)生活中的實(shí)際運(yùn)用，形成了個(gè)人納稅信用體系建設(shè)的雛形。

1.2 個(gè)人納稅信用體系的實(shí)際運(yùn)用逐漸加強(qiáng)

目前，稅務(wù)部門通過統(tǒng)一印發(fā)完稅證明和個(gè)人納稅信息網(wǎng)上查詢等手段，為納稅人從事各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供完稅情況的證明。在辦理人才引進(jìn)，軟件協(xié)會(huì)雙高人員退稅，大使館辦理簽證及移民，銀行按揭，保險(xiǎn)公司理賠，申購保障性住房，在京非本市戶籍人口購車、購房和辦理工作居住證等環(huán)節(jié)都會(huì)涉及到個(gè)人所得稅完稅證明。此外，隨著我國(guó)社會(huì)主義法治建設(shè)的不斷深入，人們法制意識(shí)和維權(quán)意識(shí)逐漸加強(qiáng)，主動(dòng)查詢完稅情況、索取完稅證明的情況明顯增多。

2.當(dāng)前我國(guó)個(gè)人納稅信用體系中存在的問題

2.1 個(gè)人所得稅征管模式中存在的問題

一是稅制模式和稅率結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜。盡管新出臺(tái)的《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》將工資、薪金所得從實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)制簡(jiǎn)并為七級(jí)超額累進(jìn)制，但計(jì)算仍不夠簡(jiǎn)化，稅收管理難度較大。二是稅收監(jiān)管難度較大，逃稅、避稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重。由于目前大部分應(yīng)稅項(xiàng)目采用定額扣除、按月或按次計(jì)征的辦法，容易造成多處取得收入的納稅人不能合并計(jì)稅，或故意分解收入、分月或分次多次扣除費(fèi)用，造成逃稅、避稅的問題。

2.2 個(gè)人所得稅完稅信息數(shù)據(jù)管理存在的漏洞

目前，納稅申報(bào)管理中要求扣繳義務(wù)人必須進(jìn)行全員全額扣繳申報(bào)，但系統(tǒng)僅對(duì)申報(bào)實(shí)繳稅款與入庫稅款進(jìn)行核對(duì)，并在下次申報(bào)時(shí)才提示以往核對(duì)不成功的月份紀(jì)錄，如果單位財(cái)務(wù)人員缺乏責(zé)任心，將納稅人姓名或身份證件號(hào)碼輸入有誤，系統(tǒng)根本不予提示，造成數(shù)據(jù)上傳“偽成功”，明細(xì)申報(bào)率和申報(bào)準(zhǔn)確率不是十分理想；代征單位只負(fù)責(zé)代征個(gè)人所得稅，并沒有為納稅人申報(bào)明細(xì)的義務(wù)，使個(gè)人負(fù)擔(dān)起完稅憑證保管不善、毀損或丟失的風(fēng)險(xiǎn)；此外，尚未建立第三方數(shù)據(jù)監(jiān)督比對(duì)，稅務(wù)、雇主、銀行、社保及其他掌握信息的部門之間就涉稅信息缺乏相關(guān)的協(xié)調(diào)機(jī)制或協(xié)稅措施，造成了稅收信息無法核對(duì)。

2.3 個(gè)人納稅信用在實(shí)際運(yùn)用中存在的局限

個(gè)人納稅信用的具體運(yùn)用主要體現(xiàn)在個(gè)人所得稅完稅證明的廣泛運(yùn)用上。完稅證明格式幾經(jīng)變更，從2011年3月起全市開始使用全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)稅完稅證明，包含工資、薪金月份完稅明細(xì)情況，較舊版更加實(shí)用。但在完稅證明的實(shí)際運(yùn)用中仍然存在著一些問題。若納稅人就職于多個(gè)單位，從個(gè)人的角度，此《完稅證明》中根本無法分辨出哪個(gè)單位給自己代扣代繳過稅款。

3.對(duì)現(xiàn)行個(gè)人納稅信用體系存在問題的分析

3.1 稅收法制宣傳方式滯后，稅法知識(shí)普及不足

法律法規(guī)，特別是和公民個(gè)人利益密切相關(guān)的個(gè)人所得稅，應(yīng)該是大家普遍關(guān)注的重要稅收法制，理當(dāng)受到絕大多數(shù)公民的自發(fā)學(xué)習(xí)和掌握，但由于目前的個(gè)稅稅制模式和稅率結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆煞ㄒ?guī)條文對(duì)于普通老百姓來講，理解起來有一定難度。此外，目前的稅法宣傳手段單一，主要采取印發(fā)宣傳冊(cè)和播放媒體公益廣告的方式，缺乏多渠道和多樣化的途徑。

3.2 系統(tǒng)研發(fā)的相對(duì)滯后

個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)沒有和公民身份信息關(guān)聯(lián)，即使是簡(jiǎn)單的納稅人姓名或身份證件號(hào)碼錯(cuò)誤，也無法正確識(shí)別；多處取得收入的納稅人即使沒有進(jìn)行合并計(jì)稅，明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)也不會(huì)識(shí)別阻攔，甚至為納稅人出具了有效的完稅證明，相當(dāng)于默認(rèn)了納稅人這種違法行為。系統(tǒng)的不完善，導(dǎo)致出現(xiàn)申報(bào)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，大大增加了稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)量，甚至有些因?yàn)槌霈F(xiàn)錯(cuò)誤的年限較遠(yuǎn)，無法或無權(quán)修改，無形中增加了納稅人和稅務(wù)部門間的矛盾。

3.3 部門間的協(xié)調(diào)不足，信息共享不夠

目前，個(gè)人納稅信用已經(jīng)成為衡量個(gè)人信用狀況的一個(gè)重要指標(biāo)，各個(gè)部門越來越重視對(duì)公民納稅信用的考量，但在辦理具體事務(wù)中都規(guī)定了各自的納稅信息考核標(biāo)準(zhǔn)。一些納稅人為辦理不同業(yè)務(wù)需要多次前往稅務(wù)部門開具不同時(shí)間段的多份完稅證明，給納稅人帶來不便。稅務(wù)、工商、公安、銀行、財(cái)政、海關(guān)、勞動(dòng)、城建、交通、外匯管理、技術(shù)監(jiān)督等部門間缺乏有效配合，部門間的數(shù)據(jù)交換和互連互通不夠流暢，致使相對(duì)弱勢(shì)的納稅人在政府部門間反復(fù)周折。

4.完善個(gè)人納稅信用體系建設(shè)的政策建議

4.1 在全社會(huì)樹立積極的納稅觀念，提高納稅人依法納稅的意識(shí)和權(quán)利意識(shí)

納稅宣傳不能僅僅靠納稅光榮的納稅義務(wù)觀念，還需要確立納稅人的權(quán)利觀念。目前，有很多納稅人只關(guān)心單位每月打到工資卡的金額，對(duì)單位代扣代繳個(gè)人所得稅的具體數(shù)額、有沒有及時(shí)正確申報(bào)個(gè)稅明細(xì)漠不關(guān)心，利害關(guān)系人的監(jiān)督作用無從發(fā)揮。加大對(duì)納稅人權(quán)利觀念的宣傳，讓納稅人知曉依法納稅與個(gè)人切身利益的直接關(guān)系，個(gè)人納稅信用在個(gè)人貸款、購房等經(jīng)濟(jì)事務(wù)中的重要作用，對(duì)充分調(diào)動(dòng)納稅人對(duì)扣繳義務(wù)人的監(jiān)督作用有著重要的意義。

4.2 完善個(gè)人所得稅征管模式，填堵征管漏洞

完善納稅申報(bào)管理系統(tǒng)，對(duì)明細(xì)申報(bào)信息不準(zhǔn)確的進(jìn)行自動(dòng)篩選，并及時(shí)提醒，將個(gè)人所得稅核對(duì)不成功納入稅務(wù)專管員日常業(yè)務(wù)考核體系，督促稅務(wù)專管員針對(duì)企業(yè)個(gè)稅明細(xì)申報(bào)進(jìn)行有效輔導(dǎo)和監(jiān)督；擴(kuò)大全額全員申報(bào)的范圍，將為被代征人及時(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)個(gè)稅明細(xì)納入代征人的法定義務(wù)；建立個(gè)人所得稅交叉稽核系統(tǒng)，加強(qiáng)信息分析和利用，以收入監(jiān)控體系和申報(bào)管理系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，進(jìn)行比對(duì)、分析，檢查納稅人申報(bào)資料的準(zhǔn)確性和完整性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)代扣代繳義務(wù)人和納稅人的偷逃稅行為；建立個(gè)人稅收違法信息發(fā)布與查詢系統(tǒng)，加大個(gè)人所得稅納稅人偷逃稅款的隱性成本，提高國(guó)民的稅法遵從度。

4.3 建立個(gè)人納稅信用管理的綜合協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)

個(gè)人納稅信用作為社會(huì)信用體系不可分割的一部分，離不開其它參與社會(huì)信用體系建設(shè)各個(gè)部門的支持和配合。建議在政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和規(guī)劃下，構(gòu)建統(tǒng)一、完善的個(gè)人納稅信用管理的綜合協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合。稅務(wù)部門要加強(qiáng)與工商、公安、銀行、財(cái)政、海關(guān)、勞動(dòng)、城建、交通、外匯管理、技術(shù)監(jiān)督等部門的配合，積極拓寬與有關(guān)部門的數(shù)據(jù)交換和互連互通，提高納稅信用管理的工作水平和監(jiān)控能力。另一方面，要擴(kuò)大社會(huì)影響，積極爭(zhēng)取各有關(guān)部門的支持與配合，使個(gè)人納稅信用管理成為社會(huì)信用體系建設(shè)的重要內(nèi)容，把個(gè)人納稅信用作為評(píng)價(jià)個(gè)人資信的重要參數(shù)，使之成為納稅人一種重要的經(jīng)濟(jì)資源和從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)交往的寶貴榮譽(yù)。

4.4 采用個(gè)人納稅信用等級(jí)評(píng)定

國(guó)家稅務(wù)總局2003年7月頒布《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》，正式啟動(dòng)了納稅信用等級(jí)評(píng)定工作，有力推動(dòng)了納稅信用體系建設(shè)，提高稅法遵從度和稅收征管效率，塑造依法誠信納稅良好的社會(huì)氛圍產(chǎn)生了積極作用。我們可以考慮參照企業(yè)納稅人信用等級(jí)評(píng)定的辦法，在完善個(gè)人納稅信用管理信息化的基礎(chǔ)上，建立一套自然人納稅信用等級(jí)的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)和辦法，嘗試對(duì)自然人開展納稅信用等級(jí)評(píng)定工作，給依法納稅的個(gè)人以更大的社會(huì)榮譽(yù)和經(jīng)濟(jì)權(quán)益，也為社會(huì)信用體系涉及的其他部門提供一份更清晰、更簡(jiǎn)化的個(gè)人納稅信用參數(shù)，更有利于個(gè)人納稅信用信息在實(shí)際操作中的廣泛運(yùn)用。

5.結(jié)語

綜上所述，個(gè)人納稅信用作為社會(huì)信用體系不可分割的一部分對(duì)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具有重要意義，逐步克服我國(guó)在個(gè)人納稅制度設(shè)計(jì)和信息系統(tǒng)管理上的缺陷，最大程度上實(shí)現(xiàn)信息資源共享，確立一整套完善的個(gè)人納稅信用體系，從而有力地促進(jìn)社會(huì)信用體系的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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