電子商務平臺視闕下山東省中小企業網絡交易的稅收問題研究

孟姝瑱

改革開放以來，中小企業已逐漸成為國民經濟的重要組成部分，在安排就業，在建成小康社會中起到巨大的推動，在經濟社會發展中具有特殊的地位和作用。現在整個世界處于后危機時代中，山東省的部分中小企業還沒有從危機中恢復過來，經濟效益大幅降低。中小企業的發展離不開公平的競爭環境和良好的納稅環境，中小企業在成長壯大中，制約其發展的最大瓶頸是資金，企業最迫切的需要的是減稅。網絡交易是作為企業發展中的一種全新的商業模式。如何有效利用稅收政策扶持中小企業網絡交易的持續健康快速發展，成為推動山東省經濟發展中的至關重要的問題。

一、山東省中小企業網絡交易的現狀分析

電子商務快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業電子商務對于傳統商務而言是一次質的飛躍，它突破了時空的限制，促進經濟全球化發展的進程。隨著電子商務時代的來臨，中國電子商務市場交易規模達10.2萬億元，同比增長29.9%。其中，B2B電子商務市場交易額達8.2萬億元，同比增長31.2%。網絡零售市場交易規模達18851億元，同比增長42.8%。移動電子商務市場交易規模達到2325 億元，同比增長141%，依然保持快速增長的趨勢，預計到2014年達到4124億元。海外代購市場交易規模達767億元，較去年的483億元同比增長 58.8%。區域分布方面，山東省位列廣東省、江蘇省、北京市、上海市之后（包含直轄市），排名第6位，山東省電子商務也獲得持續快速發展。2013年，山東省電子商務交易額達到1萬億元，同比增長30%。其中，B2B電子商務交易額8200億元，同比增長28%；網絡零售交易額1800億元，同比增長44%。山東電子商務雖然起步較晚，但增長速度很快。

山東省利用第三方電子商務平臺開展業務的中小企業已達到120多萬家，其中很多企業的交易額在全國排首位。以山東九州通醫藥有限公司為例，2013年交易額超過25億元；濟南市“優生活”電子商務公司2013年交易額21億元，同比增長95%；山東三際電子商務公司去年交易額10.8億元，列全國手機類電商企業三甲；山東韓都衣舍電子商務公司去年交易額10.2億元，為天貓女裝類目銷量冠軍；山東銀座科技有限公司（銀座網）2013年交易額5.3億元，增長1倍以上。在電子商務平臺的建設上，山東省電商平臺的建設也展現其產業優勢。山東能源集團運營的中國礦用物資網去年交易額達到51億元，成為業界龍頭；煙臺杰瑞數字科技有限公司的中國工程機械商貿網會員數量達到30多萬，成為行業知名的專業信息化服務商。

二、山東省中小企業網絡交易存在的稅收問題及影響

在電子商務平臺營造的良好氛圍下，山東省中小企企業網絡交易的不斷發展，虛擬企業、虛擬銀行、網絡營銷、網上購物、網上支付、網絡廣告等網絡交易正在迅猛發展。其實，網絡交易并不改變其貿易的特性，其迅猛發展開拓了廣闊的稅源空間，無疑能為國家帶來可觀的稅收。但稅務部門的征管及其信息化建設還跟不上網絡交易的進展，企業網絡交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規章尚未對企業網絡交易這個新興事物如何計稅、納稅作出明確規定，網上交易成了稅收的真空地帶，網上交易的稅收損失逐年擴大，企業網絡交易的稅收流失問題嚴重。

（一）網絡交易主體虛擬化，交易主體模糊不定

在網絡交易模式下，交易雙方主體身份是虛擬的，網絡地址的認定存在技術上的困難，納稅人正向無形化方向發展，稅務機關無法根據傳統商業模式的注冊地或者營業地判斷其稅務征管地址。在網絡交易時代，網絡經濟的虛擬性，無紙化的交易沒有有形載體，許多交易對象都被轉換為數字化信息在互聯網上傳播，交易雙方在網絡中以加密的電子數據形式填制。隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種方式掩藏交易信息。加密技術的發展增加了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買方和賣方的身份，收入難以確定，征收稅款無從下手，從而造成稅款大量流失。無紙化的網絡交易卻不能適應傳統的貨幣交易的稅收征管制度，為山東省現行的稅務登記、納稅申報、稅務稽查等環節帶來了前所未有的難題。

（二）交易過程具有隱蔽性，無紙化交易使稅收征管失去依據

電子憑證作為記載交易信息的證明，容易被修改、刪除、甚至不留痕跡，會計信息的真實性受到影響。網絡經濟的“無紙化”交易使得稅務局在對網店進行稅務稽查時存在很大的困難。網絡交易本質上仍然是銷售行為，如果它沒有相關的免稅政策，那么網絡交易就應該依法繳稅。如何針對企業網絡交易中的稅收問題加強和完善山東省的稅收制度及稅收辦法，已成為國內外稅收中討論的熱點問題。按山東省現行稅法規定，無論線上線下只要達成交易，就應納稅，否則將有越來越多的企業和消費者通過網絡交易避稅，而資本通過網絡進行國際流動，也將導致大量稅收流失或轉移。網絡經濟引發的稅收問題已經引起國內外的廣泛關注。 研究企業網絡交易稅收原則、政策、法規、征管和企業如何在網絡貿易條件下合法、高效納稅等問題已經勢在必行。通過分析山東省中小企業網絡交易所產生的稅收問題，從山東省現行的稅收制度出發，提出相應的對策措施，以解決網絡交易稅收難題。

（三）網絡交易稅收征管不到位，征稅對象難以確認

稅法對銷售商品、提供勞務和轉讓資產等行為規定了不同的課稅對象。稅收以稅法為依據征稅，而網上交易，由于部分數字化商品可以直接從網上直接下載和復制， 山東省商業貿易的快速發展給稅收帶來了機遇，但同時也對傳統稅收征管提出了挑戰。企業網絡交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。

企業網絡交易的銷售往往既無合同又無協議，雙方均通過網絡交易，網上的價格可以隨時被修改、刪除或變更，銷售計量難以得到真實、合法的保證，且隨時有收不到或收不足價款的可能。收入的確認和計量是企業進行稅務管理的基礎。傳統企業的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業網絡交易行為中，通常買賣雙方的網上交易往往被虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化，實物形態存在的商品以數字在網絡上進行傳輸。對于企業網絡交易的銷售收入，無論是在線實現商品銷售收入，或是在線實現服務收入，都面臨著確認問題。如何對網上交易進行監管以確保稅收收入及時、足額地入庫是稅收征管的一大難題。

（四）稅務機關很難確定其交易對象的性質和數量

在網絡交易的環境下，企業網絡交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點，供求雙方在網上直接見面，網上看樣品、談價簽合同、支付貨款，通過電子數據交換系統生成各種電子憑證，無紙化的網絡交易程度越來越高，企業網絡交易對象均被化威“數字化信息”在網上傳送，電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質憑據，無法追蹤。網上交易通過無紙化操作達成，交易數據、賬簿、憑證以數字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運用加密技術隱藏相關信息。而目前的稅務管理、稅務稽查以財務賬冊、財務報表等書面憑證為主，對網上交易相關資料的收集十分困難，使得傳統征管和稽查方法陷入窘境。而且，網上交易規模大、對象多，山東省沒有設立專門的網上交易稅務管理機構，普通稅務人員日常管理難度大。

（五）稅收法律制度難以規范網上交易行為的課稅

根據增值稅暫行條例，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。網絡交易的稅收歸屬于增值稅當中。納稅人應該主動到稅務機關申報納稅。但增值稅暫行條例對網絡交易的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等沒有十分明確的規定，可操作性不強，主要表現在：納稅主體不清晰、征稅對象不明確、納稅地點難確定、納稅環節將改變、法律責任難定性。企業網絡交易稅務登記制度不完善，尚未建立網上身份認證制度，稅務機關沒有掌握每一公司的網址、電子郵箱號碼、電子銀行賬號等上網資料，對納稅人的稅務登記號、交易的情況、申報納稅情況不清楚，無法在線核查和監控。隨著企業網絡交易的發展，商業交易已不存在任何地理界限，也就是說，企業網絡交易利用互聯網的虛擬世界，已無法依靠任何一個國家的稅收法律制度來規范網上交易行為的課稅。

三、完善山東省中小企業網絡交易稅收的對策研究

從總體上看，山東省中小企業網絡交易尚處在發展的初期，特別是由于網絡技術的發展創新速度非?？欤恳豁椉夹g變革都會帶來網絡市場較大程度的變動，許多問題難以準確進行量化定性分析。網絡經濟作為戰略性新興產業之一，是實現經濟發展方式轉變、調整優化經濟結構的重要戰略舉措之一。因此山東省的網絡交易的稅收征管應采取的政策是既要照顧到網絡交易的健康可持續發展，又能使社會在不斷發展中共同獲益。根據山東省的實際情況，結合國際先進經驗，山東省中小企業在網絡交易稅收方面應采取以下的對策：

（一）稅收公平原則要求在納稅人之間公平分配稅收負擔

雖然網絡交易對于傳統交易在方式上有了一定的突破，但是，這只是將一種有形的交易方式變換為一種無形的方式，他們的進行商品交換的實質并沒有改變。只要對傳統商務交易進行征稅是合理的，則對網絡交易進行征稅就是合理合法的。同時，公共政策處于國家戰略發展和產業調整的需要，可以對某些產業暫時給予一定的優惠，但從長遠發展來看，公共政策不能有意識地阻礙或鼓勵市場形態的改變，政策上的長期傾向可能導致市場非健康發展和行為扭曲政府為支持網絡交易的發展可以做出各種努力，但其底線是不能破壞市場公平原則。中小企業網絡交易的特點和巨大潛力不能成為免稅或稅收優惠的理由。

（二）完善現行稅法，補充有關針對網絡貿易的稅收條款

目前山東省尚沒有與企業網絡交易相配套的稅收方面的法律規定，使得網絡稅收問題具有不確定性。因此，借鑒國際經驗，以現行稅法為基礎，對企業網絡交易中的納稅義務人、課稅對象、納稅環節、納稅地點、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環境。

建立專門的企業網絡交易登記制度，使用企業網絡交易專用發票，確立電子申報納稅方式，明確電子申報數據的法律效力；確立電子票據和電子賬冊的法律地位，明確征納雙方的權利、義務和法律責任。例如，山東省可以立法規定網上交易者應經工商部門和其他有關部門的注冊批準，因為如果沒有相關登記，稅務部門根本無從查起。同時山東省應加快制定鼓勵網絡交易發展的財稅政策，加快研究制定網絡交易稅費優惠政策，加強網絡交易的稅費管理。

針對網絡貿易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務、特許權轉讓等互聯網稅收概念的內涵和外延，重點修改與網絡貿易關系重大的流轉稅、所得稅法。流轉稅主要包括增值稅、營業稅和消費稅。首先，增值稅法中要增加有形貿易（離線交易）的征稅規定，明確貨物銷售，包括一切有形動產，不論這種有形動產通過什么方式實現，都征收增值稅；其次，營業稅法的修訂，把網上服務歸結于營業稅范圍，計入服務業，按服務業征稅，而將在線交易明確為“特許權”，按“轉讓無形資產”的稅目征稅；再次，相應的所得稅也應適當調整，如因網絡貿易引起的所得稅稅基在國家之間任意發生轉移，造成國際避稅，給國家之間的稅收利益分配帶來嚴重的沖擊，因此網絡貿易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業網絡交易稅收制度能夠規范網絡交易市場，促進良性的競爭市場，使其健康地發展起來。

（三）建立完善的計征和稽核網路系統，實現征稅自動化

為適應網絡經濟的“無紙化”，必須盡快建立電子納稅申報制度。征稅機構必須首先實現電子化、網絡化，并使自己的網絡和銀行、海關、工商、網絡營銷者的私人網絡甚至國外稅務機構的網絡連通，建立完善的計征和稽核網路系統，實現征稅自動化。全國從國稅總局到省、地市、縣四級建立一個統一計征和稽核網路系統，通過計算機網絡和該系統實現稅務機關對企業網絡交易及網絡交易經營狀況的嚴密監視。計征和稽核網路系統可以減少征稅成本和工作量，增強稅務部門的征稅效率和監管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統進行報稅和繳納稅款。同時，稅務局與銀行實現了稅銀聯網，保證了稅款能及時上繳國庫。

稅務部門應當加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發自動征稅軟件等專業軟件，利用高科技技術來鑒定網上交易，審計追蹤網絡交易活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對網絡交易實行有效稅收征管。

（四）在互聯網上設立稅收監控中心

稅務部門可以在互聯網上設立一個稅收監控中心。要求企業提供有關的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務登記證等資料，與提供網上支付手段的銀行、交易雙方的認證機構等部門聯網。當買方企業登錄到賣方企業主頁的網站，選購商品，通過賣方主頁的交易平臺進行交易，要求每一筆交易都被實時地傳送到稅收監控中心。通過該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權益，同時也能令賣方（網絡交易企業）順利完成電子票據的生成，以此無紙憑證進行繳稅。稅務部門通過在互聯網上的稅收監控中心，提供統一的計算機發票管理系統，將發票系統與企業的網絡交易交易平臺實行對接，掌握網絡交易賣方進貨渠道、進貨量、進貨價格等信息。這樣，稅務部門聯合物流公司、倉庫、銀行等各個環節通過交易平臺的稅控裝置，獲得了納稅人真實的網上交易數據，就可以監控網絡交易的應納稅額，實現網上交易數據共享機制，加強了網絡交易平臺的征稅管理。

（五）充分發揮政府部門和社會團體的監管作用

稅務部門要加強同電信運營商、網絡交易交易平臺運營商、工商、公安、銀行、認證中心、外貿、海關等相關部門的合作與信息交流，促進網絡交易健康發展對網絡交易如何進行跟蹤、監管、征稅等問題進行分析和研究，共同建立全方位的信息網絡，構建出覆蓋全局、全方位監督的綜合治稅系統。網購所屬的網絡交易行業協會應加快制定相關的行業規則的步法，對有關網店進行誠信和道德監督，從而營造安全、信任的網絡交易環境，規范網絡交易的發展。此外，山東省應盡快建立健全且適合稅收制度，配備完善的軟件、硬件設備，在政府的支持下大力發展網絡交易，完善企業網絡交易的制度，加快推動山東省經濟發展。展望未來，企業網絡交易將會為山東省帶來更多的財政收入。

（六）完善征納雙方共享的網絡交易稅務管理平臺

由于企業網絡交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計算機自動處理，原材料采購、產品生產、需求與銷售、銀行匯兌、保險、貨物托運及納稅申報等過程無需人員干預，在最短時間內完成。因此，它要求稅務、財務管理從管理方式上，能夠實現業務協同、遠程處理、在線管理、集中式管理模式。

企業網絡財務的基本業務是網絡交易，企業應盡早在網絡財務會計系統中開發電子稅務管理平臺，這種電子稅務管理技術平臺其功能應十分強大、操作應簡單，可以連接稅務局的網上納稅申報系統并且應與企業網絡交易系統有可以連接的接口，能在企業每筆網絡交易時自動按交易類別和金額進行統計、計算稅金并自動交割入庫。企業網絡交易信息直接自行讀入電子稅務管理平臺，平臺自動計算稅金，計算結果又能自動導入企業納稅網上申報系統，生成申報文件。申報文件也可以自動上傳到稅務局征稅終端，稅務局征稅系統終端進行納稅信息確認，發出劃扣指令到企業賬戶所在銀行，銀行進行稅金劃扣。中小企業現已實行以計算機網絡為依托的稅收征管模式，網絡貿易給這一征管模式提出了更高的要求，稅務機關更應跟上時代的步伐，實現稅收征管網絡化，盡快建立起與企業網絡交易系統連接的稅收征管平臺，使企業真正能夠做到網上交易，然后網上申報，網上納稅。